现代会计中的公允价值应用

□文/闵权凤

现代会计中的公允价值应用

□文/闵权凤

在资本市场占据资源配置主导地位的时代，事实已经证明公允价值成为现代会计主要计量模式的重要性，企业会计准则施行的最大亮点就是正式引入公允价值的概念及计量属性，并且规定了公允价值应用的范围。本文论述公允价值的涵义，进而针对公允价值在我国运用中出现的问题，提出相应的对策。

资本市场；公允价值；历史成本

一、公允价值的涵义

在我国，公允价值的应用起步比较晚，最早是在1998年财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润表中反映。2006年新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。从上述定义可以看出，公允价值的本质是一种价值，是一种基于市场信息的、现时的、强调公开、公平的价值形态。

二、公允价值在应用中存在的问题

（一）缺乏完善的理论体系指导。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。很多领域短时间内还很难克服人为因素的影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。总之，缺乏必要的理论基础，势必影响其全面的推广与运用，这也是公允价值目前还不能全面取代历史成本的重要原因。

（二）公允价值不易直接获取。虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，如果没有合适的替代方法，势必将会影响会计信息的可靠性。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。

（三）关联方交易严重影响交易价格的公允性。公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但在现实中，企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。

（四）公允价值被少数企业不法操控。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性，影响程度不同，价值的公允性也会随之不同。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具，比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段，从而达到操控利润的目的。

（五）信息质量的可靠性难以判断。选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。

三、解决对策

（一）不断完善相关理论体系和细化具体应用指南。公允价值的应用虽然是一个实务方面的问题，然而却离不开相关理论的指导。这需要以计量属性、产权理论、公司治理等为核心的一系列相关理论的不断完善，因为正确的理论指导是所有实务工作的方向引领。此外，还应不断细化具体应用指南，从而加强准则的操作性。

（二）建立相应价值参考系统。公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。应由指定的部门（如财政部门）实时收集相关数据，进行分析整理，得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息，然后公布于相关的官方网站，作为公允价值计量的参考标准。

（三）完善公司治理结构和企业内部控制制度。会计信息来自企业的管理当局，只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善，加强对管理层的监督才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。具体措施包括：完善独立董事制度，允许董事会设立专门委员会；适当调整股东大会、董事会、经理层以及监事会的法定权限；扩充监事会的权力，建立名副其实的监事会制度；建立和完善企业内部控制评价与报告体系。

（四）提高相关人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，应从以下几方面着手：一是营造会计诚信的社会环境；二是建立一套比较完善的企业及个人信用体系；三是要健全各项法规制度；四是加强对于财务人员相关业务的培训；五是加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。

（五）进一步加强和完善注册会计师审计。注册会计师审计是对企业会计信息的最后一道把关，进一步加强和完善注册会计师审计无疑是非常必要的。一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的执业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。

（作者单位：江西外语外贸职业学院）

[1]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006.9.

[2]路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究，2006.4.

[3]王海.公允价值的演进逻辑与经济后果研究[J].会计研究，2007.8.

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