公允价值会计信息真的有用吗

□文/尉然

公允价值会计信息真的有用吗

□文/尉然

笔者认为，会计信息相关性和可靠性是统一的。从满足会计信息的可靠性与相关性角度考虑，会计计量方法应该是现行市价法，而不是现值计量，更不是混合计量方法。由于现行公允价值会计存在诸多问题，因此不能提供真实、可靠的会计信息。

公允价值；价值属性；会计信息

[1]王光远.会计历史与理论研究.福建教育出版社.

[2]于玉林.现代会计结构论.东北财经大学出版社.

[3]陈国辉.会计理论体系研究.东北财经大学出版社.

F23

A

现行会计理论认为，相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加，准则制定机构不得不在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。其实，会计信息的可靠性与相关性二者并不矛盾。采用历史成本计量表面看起来会计计量有根有据，其静态的计量结果最终导致会计信息的失真，显然，这种失真的会计信息是既不可靠又不相关。采用公允价值计量时有些资产价值计量需要人为估算，但这种估算是以评估理论为基础，相似的资产市场价格为参照物，看起来会计信息不可靠，相比较而言，比采用历史成本计量更具有真实性，因而相关性强。因此，可以确切说，历史成本计量因为会计信息可靠性差从而影响相关性，采用公允价值计量资产能提供相对真实的会计信息，因而相关性强。受托理论强调会计信息可靠性，由此认为应该采用历史成本计量，因为历史成本更可靠。事实上，由于历史成本不考虑时间对会计计量影响的局限性，其实既不可靠又不相关；决策有用的会计目标，似乎更重视会计信息相关性，忽略会计信息的可靠性，在认识方面也不够清晰，不可靠的会计信息肯定不相关，失真会计信息难道更相关吗？显然，会计信息可靠性与相关性二者并不矛盾，而是统一的。可靠性是相关性的基础，相关性是可靠性的升华，相关性必然以可靠性为基础，越可靠则越相关，反之不可靠则不相关。因此，从这个意义讲，会计信息可靠性与相关性可以同时满足，并不需要在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。毫无疑问，会计最本质的职能是反映，而不是预测。即会计计量本质应该真实、客观地反映会计主体在某一时点上现时的财务状况和经营成果。从满足会计信息的可靠性与相关性角度考虑，会计计量方法应该是现行市价法，而不是现值计量。更不是混合计量方法。

从理论上讲，公允价值体现资产价值属性是交换价值，其计量方法应该是现行市价，而实践中却采用了混合计量，使资产属性与计量方法之间存在逻辑矛盾，从而造成会计信息失真。具体体现在：1、公允价值计量企业资产价值并非是企业整体资产价值，或者说是企业整体资产价值的一部分，对企业自创商誉未予计量；2、公允价值计量所有者权益价值并非其市场价格，而是近似或者估算的清算价值；3、公允价值计量利润包含价值变动形成利得或者损失，由于资产、负债的价值变动不是所有者权益自身变动，因此这种利得或者损失不能形成所有者权益或者利润；4、2009年4月2日，美国财会标准委员会（FASB）决定，放宽公允价值计价准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性，由此放宽按公允价值计价（逐市计价）的会计准则，难道这种修订后会计准则所提供的会计信息更可靠和相关吗？正如葛家澍《论企业财务报告的目标》一文的结论，使用者需要的企业有利现金流量的信息与财务报告能直接或者间接提供此类信息是一致的。或许我们可以解读为，企业现金流表更为重要，因为它能为使用者提供真实、有效的现金流信息，其他报告的可靠性、相关性有待检验，毕竟实践是检验真理的唯一标准，而不能由未来或人们的主观判断决定。由此，我们不禁要问，公允价值会计信息真的有用、相关吗？

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江西华泰会计师事务所九江分所）