公允价值计量在我国的应用

□文/孙琳

公允价值计量在我国的应用

□文/孙琳

我国财政部在2006年2月25日最新颁布的《企业会计准则——基本准则》引入了公允价值计量属性，并将其应用于投资性房地产、长期股权投资、债务重组、非同一控制下的企业合并、金融工具确认与计量等具体会计准则中。

一、公允价值的含义

公允价值，从字面上来理解，“公允”就是要公正、允当的意思。目前，业内各界人士均认可国际会计准则委员会（IASB）的定义。国际会计准则委员会（IASB）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值的定义是：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双发自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。我们可以看出，无论是国际会计委员会（IASB）还是我国对公允价值的定义是基本相同的。首先，应该是在公平交易的情况下，即有一个公平交易的市场，均是独立竞争，而无任何关联关系；其次，交易双方应该是地位平等的，完全从自身商业利益出发完成交易的；第三，在时间性上，公允价值是动态的，涵盖了几种计量属性的时间区间，包括现在和未来。

二、我国引入公允价值的必然性

（一）公允价值的引入有利于提高会计信息的相关性。在我国，主要强调了会计信息的可靠性，注重历史成本计量属性，而历史成本主要是反映企业相关资产和负债过去的信息，不能反映该资产或负债现在的价值，相关性得不到很好的体现。公允价值则反映的是在特定时点和特定环境下，市场对资产或负债的定价，包含了所有影响该资产或负债交织的信息，与历史成本相比，更能准确地反映企业的经营能力和偿债能力。同时，公允价值不仅能在资产负债表中体现增加或减少的价值，还能对公允价值的变动反映到相关利得和损失中，体现到利润表。因此，公允价值的引入有利于提高会计信息质量要求。

（二）公允价值的引入是会计国际化趋势。经济全球化促使会计准则也日趋国际化，目前美国等多数市场经济国家会计准则普遍采用了公允价值计量属性。我国的经济也日趋融入世界经济，与国际接轨，自然我们的会计准则也应与国际会计惯例接轨。

（三）我国经济发展的内在要求。随着我国经济的发展，特别是加入WTO以后，不断出现了许多新业务、新的金融工具，为满足会计信息充分披露的要求，对衍生金融工具、期权交易采用公允价值计量，能够全面反映期权价值的动态信息和未来经济损失。

三、我国公允价值计量出现的问题

（一）公允价值难以认定。从国外的一些发达国家经济市场可以看出，经济越发达，资本市场就越完善，公允价值就易于取得和认定。在我国，通常认定公允价值的方法有三种：一是存在活跃市场交易的前提下，寻找市场上同类交易的同类价格作为公允价值，即市价法；二是在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目公允价值；三是如果没有市场可观察的价格，运用现值技术估计公允价值或者采用专业评估人员评估。其中，前两种认定方法，获得公允价值相对比较容易，但是在我国缺乏成熟、活跃的市场，资本市场不完善，资产评估的随意性很大，市场化程度低，采用公允价值计量会影响会计要素的可靠性。第三种认定方法，股价技术法的实施难度是最大的一个，相对的争议也非常多。

（二）会计人员职业判断能力有限。公允价值的确定很大程度上取决于会计人员的职业判断，由于市场体制的不健全，理论体系不完善，缺乏社会监督，使公允价值的确定随意性较强。这就要求会计人员能够对新准则及时准确地把握，除了具有相关的会计理论，还要有丰富的时间经验，了解资本市场，评估和金融的相关知识。而我国目前会计从业人员的专业素质参差不齐，职业判断能力比较缺乏，因此不少关联公司利用关联交易粉饰报表，调节利润。这样，公允价值成为了关联方、上市公司粉饰业绩，伪造盈利的工具。

（三）税务部门不认可。在核算企业所得税的时候，对于会计准则核算的公允价值的金额税务不认可。比如，资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动，应将其账面数调整到当前的公允价值，但是税务部门只认该项交易性金融资产的初始金额，于是就形成了暂时性差异。因此，会计人员要做更大的调整。

四、我国应用公允价值的对策

（一）完善市场体系建设，为应用公允价值培育良好的土壤。培育适合我国公允价值计量属性的土壤应该是必需的，才能保证会计信息的可靠性。现阶段，我国市场经济的成熟度在很多领域还不具备条件，资本市场的发展程度还相当的有限。笔者认为，我国在完善资本市场的同时，应该建立适合我国国情的公允价值计量属性的市场，建立统一充分的竞争的交易市场，同时完善已建立的企业绩效评价机制。公允价值计量确认的方法首选就是市价法，因为公开的市场价格是最公允的。而一些赔偿制度、处罚制度能有效地保证财务信息的可靠性。因此，为了保障公允价值计量的“公允”，我们应借鉴国外一些经济发达国家的做法，建立相应的法规制度，以有效地防止造假现象的发生。

（二）提高会计人员职业判断能力。全面提高会计人员职业素质是实现公允价值正确应用的根本，如果会计人员缺乏较高的会计职业素质，公允价值的应用也是空谈。因此，应不断加大对会计人员的教育投入，培养公允价值观念，熟悉会计准则，懂实务，具备会计职业道德素质。这样才能提高会计人员的职业判断。

综上所述，公允价值在我国的应用不是一蹴而就的，也面临许多的问题。随着资本市场的建设，相关法规制度的建立以及评估制度的完善，公允价值在会计核算中的合理性将日益显现，对会计目标的转变——从“受托责任观”到“决策有用观”将起到关键的作用，也对会计信息质量的相关性和可靠性具有更加深远的影响。

（作者单位：四川财经职业学院）

[1]范伟庆，艾兴，杨多，李圣宝.论公允价值存在的问题及对策.科技信息，2010.5.

[2]黄越婷.公允价值计量在我国的应用浅析[J].现代商业，2010.

[3]曹志军.我国公允价值应用中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.

[4]丛中岳.浅议公允价值在我国企业会计准则执行中的应用[J].财会研究.