我国独立审计定价的影响因素

□文/徐敏

我国独立审计定价的影响因素

□文/徐敏

目前，我国的独立审计定价没有一个统一的收费标准，不利于事务所的健康发展，也不利于投资者的经济决策。上市公司的独立审计定价受到诸多因素的影响，笔者在此进行简要的归纳和分析，以作为审计定价的参考。

审计定价；审计服务供给方；审计服务需求方

近年来，全球经济的飞速发展，中国上市公司的数量也以几何倍数进行增长。随着所有权与经营权分离的进一步扩大，增强了市场对独立审计的依赖性。广大投资者和债权人对独立审计的关注主要在于其定价是否合理、是否具有独立性，而审计收费是审计服务供需双方重要的经济利益体现，也是影响独立性的重要因素，所以审计收费成为人们关心的焦点。审计收费又称审计定价，是审计服务供需双方就审计服务所达成的价格。通过对审计定价的影响因素分析，可以了解审计定价形成的过程和所确定的审计定价是否损害注册会计师的独立性。

一、审计服务的供给方影响因素

在资本市场中，会计师事务所和以注册会计师为主的审计人员是审计服务的供给方，影响着独立审计定价。

（一）审计人员。会计师事务所在承接一项审计项目之前，必须充分分析和了解客户，合理估计审计风险，并考虑该审计项目需要何种层次水平和工作素质的注册会计师。此外，因客户特殊的行业性质和业务特点，国家允许可以考虑本事务所以外的其他专业会计师或者专家。在审计计划阶段，以上几方面在审计定价过程都应得到考虑。一般情况下，具有丰富经验和资历深的注册会计师的审计收费较高。

（二）会计师事务所。目前，国内对独立审计服务实行价格管制制度，审计服务实行计件收费、计时收费或计件与计时收费相结合的方式，但审计定价仍存在不合理的价格竞争。大部分事务所在初次承接审计项目时，为了获取该审计业务，会采取较低的审计收费。对于大规模的事务所，比如国际“四大”，由于审计产品的特点和具有的行业地位，会采取垄断高价。主要有以下几点影响事务所的审计收费：

1、地域因素。审计定价的确定来源于对审计成本的考虑和补偿。对于审计客户，从审计成本考虑，大部分的上市公司会选择当地或所属区域内的事务所。对于事务所，从事异地的审计项目，需要付出更多的审计时间和人力资源，所以为了弥补超过的审计成本，事务所可以选择较高的审计定价。

2、规模因素。对于大规模的事务所，一般具有一批优秀的注册会计师队伍，在全国多个地方拥有自己的分所，因此可以提供高质量的审计服务，并及时满足多个地方独立审计服务的需求。在审计客户中树立良好的形象，长此以往客户也对其审计产品形成很大程度上的信赖，这就形成了事务所的规模经济。当事务所具有规模经济时，可以选择较低的审计定价来吸引更多的审计客户。

二、审计服务的需求方影响因素

因资本市场中所有权与经营权的分离，投资者和债权人本是审计服务的需求者，但目前国内审计市场中审计费用是由上市公司支付的，所以本文此处是分析上市公司对独立审计定价的影响。上市公司的内部治理特征和行业特征对审计定价产生显著的影响，主要表现在以下方面：

（一）上市公司内部治理特征。上市公司内部治理特征是一种治理结构的表现，主要包括董事会结构和内部审计部门两部分。不同特征的董事会结构和内部审计部门会给公司治理带来不同的效果，对独立审计定价也有不同的影响。

1、董事会结构。国内的相关法律法规规定上市公司董事会中必须有一名独立董事，来确保董事会发挥其应尽职责，有效地监督上市公司的会计业务处理和发布真实可靠的会计报表。拥有独立董事的董事会同时也愿意聘请高水平的注册会计师来提供高质量的审计服务，向投资者和债权人证明公司良好的经济实力和发展前途。因此，对于需求高质量审计服务的上市公司，事务所可以选择较高的审计定价。

2、内部审计部门。公司内部审计部门发挥内部控制职能。若审计客户上市公司具备独立性较强、运作有效的内部审计部门，而且经注册会计师测试合理地确信可以在一定程度上依赖，则可在保持应有的审计关注的情况下适当依赖内部审计人员的工作，从而减少工作量和审计风险，定价可以相应降低。反之，若客户的内审情况较差或者根本没有内审机构，审计定价就应提高。

（二）上市公司行业特征。由于行业的差异性，不同的行业具有不同的行业竞争性和行业资产结构，它们都对独立审计定价产生一定的影响。

1、行业差异性。不同的行业有不同的经营风险，对于审计人员来说，不同的经营风险预示着不同的审计风险。具有高审计风险的审计项目，事务所需要配备高水平、资历深的注册会计师，并承担高风险的审计责任，所以事务所可以选择较高的审计定价。

2、行业竞争性。根据波特五力模型，不同的行业有不同的进入壁垒。劳动密集型行业，进入壁垒低，所以竞争激烈，行业的平均利润较低，为了吸引投资者的眼球，粉饰会计报表的可能性比较大，从而审计费用较高。资金密集型行业，进入壁垒高，竞争不是很高，企业可以获得足够的利润，所以审计费用较低。

3、行业资产结构。由于不同行业所生产经营的业务差异较大，其资产结构必然不同，从而财务风险不同，进而审计费用不同。对于资产流动性较高的资产结构，财务风险较小，审计定价则较低。对于资产流动性较低的结构，相对来说固定资产的比重较大，在经营过程中需要投入较多的经济资源，容易引起现金流断裂，财务风险较大，审计定价就会较高。

综上所述，我国独立审计定价受到来自审计服务供需双方多因素的影响。只有充分考虑了各方面的影响因素，才能确定出合理的独立审计定价。

（作者单位：安徽大学）

[1]刘继红.审计定价决定因素及其相互关系研究 [J].武汉理工大学学报，2009.2.

[2]吕凡，余玉苗.审计定价研究的国际进展[J].财务与会计，2008.9.

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