新准则下的资产减值会计处理方法

□文/周静

新准则下的资产减值会计处理方法

□文/周静

资产减值会计为提供有用的会计信息起到巨大的推动作用，它必须适应市场经济和谐发展的需要。本文从我国资产减值会计处理的历史变迁出发，分析我国资产减值会计处理发展趋势。

资产减值；固定资产减值；新会计准则

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，减值准备通常是上市公司操纵经营业绩、规避上市监管的工具和手段。随着我国会计准则和制度的变革，资产减值的会计处理方法也发生了较大的变化。

一、我国现行资产减值的确认、计量和列示

（一）资产减值的确认。资产减值的确认是通过计提资产减值准备来核算的，包括减值损失的确认和减值准备的计提两个方面，两者确认时点相同。

1、确认标准。目前资产减值损失的确认标准有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指在可预计的未来期间内不可能恢复资产减值损失才给予确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失给予确认；经济性标准是指当可收回金额小于账面价值时就给予确认。

2、确认方法。确认资产减值的方法有两种：一种是备抵法，计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，直接调整资产的账面金额并将资产损失计入当期损益。备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐；直接转销法优缺点正好与备抵法相反。相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用更为适宜。

（二）资产减值的计量。资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者最低计量。目前，有关减值会计计量的主要标准有：现行市价、公允价值、未来现金流量的不贴现值、在用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等。在我国相关会计准则中，对短期内将收回的流动资产可以采用账面价值与未来现金流量的贴现值最低，账面价值与销售净价最低等方法记账；原材料等以使用为目的的流动资产可以考虑以账面价值与现行市价最低，账面价值与可变现净值最低，账面价值与销售净价最低，账面价值以公允价值扣除有关的处置费用反映。

（三）资产减值的列示。资产减值在报表中的列示在2006年新准则当中并未做较大的改动。在资产负债表上的列示和在利润表上的列示两个方面，提取各项资产减值准备时贷方各项减值准备，借方账户分几种情况：应收账款的坏账损失和存货跌价损失记入管理费用账户；长期投资减值损失和短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失记入投资收益账户；固定资产、在建工程和无形资产三项减值损失记入营业外支出账户，都为长期资产的减值损失。因此，企业的资产减值损失在利润表上分管理费用、营业外支出和投资损失分别扣减利润总额，分别作为管理费用、营业外支出净额、投资净收益三个项目列示。

二、我国资产减值会计处理方法的变更

新会计准则中的资产减值准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理方法，其他资产的减值则由其他相关准则规范。新会计准则规定，除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外，其余资产减值损失作为资产减值损失处理。对于以公允价值计量的资产，既要核算减值损失，还要反映升值利得。

（一）固定资产减值。固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值，应用固定资产减值会计关键需要在资产负债表日合理判断固定资产可收回金额。企业要想让资产减值会计发挥作用，必须熟练把握职业判断。过去，我国行业会计制度是以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无法进行职业判断。现今，企业会计制度与税法已相互分离，会计制度以投资者为导向，较之过去已有相当柔性空间，会计职业判断贯穿其中。

（二）无形资产减值准备。会计新旧准则都要求估计无形资产的可收回金额，在可收回金额低于账面价值时将账面价值减记至可收回金额，计提相应的减值准备，但是相关规定有五个方面的变化：准则名称不同；减值认定的时点不同；减值认定的标准具体化；可收回金额计量的新规定；取消了减值准备转回的规定。

三、我国资产减值会计处理发展趋势

（一）我国资产减值会计发展历程。在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。可见，目前关于资产减值准备的规定不仅体现了谨慎性原则的重要性，更是为了防止企业人为随意调节利润，同时也保证了企业财务资料的真实性、可比性，增加企业会计信息的透明度。

（二）资产减值会计发展方向。新会计准则禁止长期资产的减值转回，主要理由：一是发生减值的长期资产，其以后价值回升的可能性很小；二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量；三是资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段。笔者认为，这些理由都是站不住脚的。长期资产价值的回升，与其可能性很小没有直接关系；长期资产的期末可收回金额的计量，从技术上讲是可行的；至于一些上市公司利用资产减值转回进行利润操纵，主要是监管部门的监督主体缺位和监督不力造成的，不能因此而本末倒置，从源头上扭曲会计准则。因此，对现行会计准则中的长期资产减值转回的修订势在必行。

会计准则代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息。要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机地结合起来，还需要一个相当长的磨合过程。只有让政府、投资者与企业各自的利益得到更好的兼顾，才能使我国会计准则真正做到公平、公开、公正，从而达到一个理想的状态。

（作者单位：江西外语外贸职业学院）

[1]赵雪梅.初探资产减值会计理论的核心问题[J].现代会计，2009.5.

[2]张仪.资产减值会计计量的问题与研究[J].山东商业会计，2009.1.

[3]赵春永.企业资产减值会计计量探讨[J].现代商贸工业，2010.20.

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