时间因素对会计计量的影响

□文/尉然

时间因素对会计计量的影响

□文/尉然

客观世界运动是绝对的，静止是相对的。现实中企业经营活动处于不断变化之中，如果会计采取静态计量的话，显然不符合客观实际，其提供的会计信息也就不真实。因此，会计计量必然要考虑时点性，即不同时点上资产、负责、所有者权益不应该具有可加性、可比性。

会计计量；公允价值；会计信息

长期以来，在牛顿传统经典力学影响下，人类一直以为我们的世界是三维空间，直到上世纪二十年代爱因斯坦的相对论理论诞生，才彻底改变一切。人类才意识时间这一维度重要性，即在原来三维空间发展四维空间，在四维空间里，一切都是不断变化、发展，没有绝对静止不变的事物，也无法将过去、现在、未来发生的事件同时展现。因此，人类无法回到过去、同样也无法预测未来，如果不那样的话，一个静止世界与一个无序的世界同样可怕或者说是疯狂。

希腊哲学家赫拉克利特曾经说过，人不能二次踏进同一条河流。在他看来，宇宙万物没有什么是绝对静止不变化的，一切都在运动和变化。马克思哲学观认为，客观世界运动是绝对的，静止是相对的。与客观世界相反，现行会计计量理论基础是不考虑时间这一因素对会计计量影响。

事实上，企业经营活动是动态的，处于不断变化之中，如果会计计量是静态的话，那么其计量依据是否符合科学逻辑，其提供的会计信息是否真实、有用呢。例如，1、年初发生一笔应收账款100万元，年底还款，会计账务处理是平衡的。也就是说，年初100万元与年末100万元价值相等。不仅如此，由于会计计量并不考虑时点性，因此表现在会计计量上任何时点100万元价值永远相等，说起来这种会计计量简直是天方夜谭，然而现实真的让人不可思议，会计就是这样的，还不能说它错，一切计量源于会计准则规定；2、现行会计对于股本计量更为拍案叫绝，由于会计计量不考虑时点性，股本计量是将不同时点上资本投入进行累积形成了实收资本。也就是说，10前投入股本100万元和现在投入100万元价值、每年分期投入10万元形成100万元三者在会计计量上价值相等，真的让人匪夷所思；3、在建工程的建设周期影响工程质量和成本，时间越长，成本越高，投入越大；反之，工期缩短，节约投入成本。这种简单的道理，谁都明白，但现行的会计计量往往让你不明白、搞不懂，由于不考虑时间因素对资产价值影响，因此不同建设周期上价值量相同的在建工程会计计量最终结果是相等的，而实际情况却并非如此。以上情形的种种弊端就不一一列举，因此现行会计计量不考虑时间这一因素对会计影响，必然导致其提供会计信息失真。

历史成本反映的是过去投入价值，即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值，从时间序列角度来说是过去式；现行市价计量资产的现在市场价格，从时点上讲是反映现在的事情；现值计量体现是资产在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，反映是资产未来经济利益即未来将要或者可能发生的事情；公允价值计量本质是一种混合计量，包括历史成本、现行市价、现值计量等计量方法，因此，公允价值计量单项资产没有问题，当把企业作为一个整体资产来计量，公允价值计量其实也就是将不同资产的过去、现在、将来的价值累加形成资产价值，这种不考虑资产价值时点性的计量有何意义？

笔者认为，会计计量最重要职能是反映，会计对资产、负责、所有者权益、收入、成本、利润计量越真实从而越客观，因此会计计量的真实性、客观性是会计计量的理论基石，会计作为一种计量工具理所当然地应该真实、客观地反映企业经营活动不断变化的特点，表现在会计计量上必然考虑时间这一因素对会计计量的影响，即不同时点上资产、负责、所有者权益不应该具有可加性、可比性。换言之，我们不能将过去、现在和未来可能发生的事情相加、可比、替代，因此在会计计量上应该充分体现“彼钱非此钱”、“彼时非此时”的计量原则。

（作者单位：江西华泰会计师事务所九江分所）

[1]王光远.会计历史与理论研究.福建教育出版社.

[2]于玉林.现代会计结构论.东北财经大学出版社.

[3]陈国辉.会计理论体系研究.东北财经大学出版社.

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