论公司会计信息失真的原因及其治理

蔡纬国,王 丽

(1.河北省科技工程学校 管理系;2.河北软件职业技术学院 经济管理系,河北 保定 071000)

论公司会计信息失真的原因及其治理

蔡纬国1,王 丽2

(1.河北省科技工程学校 管理系;2.河北软件职业技术学院 经济管理系,河北 保定 071000)

会计信息对于使用者来讲直接关系到自身的决策和利益,然而由于种种原因,会计信息失真的现象也一直伴随着经济的发展而存在。本文主要就会计信息失真的表现、危害、原因以及对策进行了简要地分析。

会计信息;不实表现;危害;原因分析;治理措施

当前,会计信息质量不高,假凭证、假账簿、假报表比较普遍,已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。会计工作的任务就是为会计信息的使用者提供经济决策所需要的信息。会计信息作为一种经济信息,是债权人、投资者、政府等进行经济决策的依据。会计信息的真实性和客观性是会计工作的生命,其真实性可靠与否,直接影响广大信息使用者的利益,影响国家宏观调控和市场经济的有序运行,甚至成为少数人滋生腐败的温床。如果会计信息失真,就会使得投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息,从而会扰乱市场经济秩序。

一、公司会计信息失真的表现

(一)资产与负债不实

2000年,财政部对 159户公司会计信息质量进行了抽查,结果发现公司共虚列资产 43亿元,失真度为0.95%;2002年,财政部对保险、烟草等行业 192户公司及相关的 91户会计师事务所进行了会计信息质量检查,共查出这些公司不实资产 115亿元。有的公司为了将资金转移出去进行非法活动,从而将这笔资金以负债的形式挂在账上,造成了负债不实。

(二)会计记录不实

会计人员不能根据实际发生的经济业务事项,真实正确地记录,如实反映单位经济业务活动情况,从而造成对外提供的会计信息失真。比如某基金会出纳利用职务之便采取弄虚作假、不记账、销毁支票存根等手段,先后窃取公款 874万元,从而造成会计记录不实。

(三)税款计算不准确

有的公司为了达到逃税、偷税、漏税的目的,采取少列收入或多列支出来人为地减少自己的所得,在计算自己应交税金时,造成税款计算不准确,从而达到少交或不交税的目的。比如某建筑安装公司将 11份建筑安装业专用发票大头小尾式填开,发票联收入 128万元,存根联入账 22万元,偷税 3.3万元。

(四)对外提供的会计信息不实

有的上市公司为了粉饰业绩,把自己的财务报表做得很漂亮,可实际已经亏损了。有的上市公司为了给投资者少分红,就人为隐瞒利润,造成财务报表不实,给股东带来了经济损失。总之,一些公司经营者为了自身的利益,对外提供了不实的会计信息。

(五)成本费用核算与财务指标分析不实

成本费用是影响一个公司利润的关键因素。一些公司为了达到一些不可告人的目的,往往在产品成本和期间费用上做文章。把一些不合理的开支都列在期间费用中,把由于工人操作不当造成的废品损失做入合格产品中去,从而使会计信息不能真实反映公司的实际生产经营活动。另外在对公司财务状况进行指标分析时,所采用的数据不真实,从而使财务指标分析失去了其原来的意义。

(六)财务报表造假

财政部曾对全国 110户酿酒公司的会计信息质量进行抽查,发现有 102户公司的会计信息失真,利润虚假额13.88亿元,在报表中有收入、费用、利润等信息失真的占 92.7%。上述不实的财务报告均是出自公司、公司管理层及会计人员之手,而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色,严重影响了会计职业的社会信誉。现在有些公司的领导授意公司财务部门弄虚作假,编造假报表就是典型的表现。

二、公司会计信息失真的危害

(一)误导经济行为

从公司与个人角度来讲,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含采购、生产、销售、利益分配的决策、计划或控制等,也影响到个人的投资决策;从国家角度来看,会计信息的失真可能引起错误的宏观经济政策出台,并对经济的发展产生负面影响。

(二)损害国家、投资者、个人利益,导致公司亏损

会计信息失真,其实质关系到公司所得利益的分配。此外,公司对产品销售收入的确认,公司受到少列收入、减少利润、少交税金的利益驱动,可能人为减少确认数额,推迟会计确认时间,反之,若公司想夸大其经营成果,也会相应歪曲这一信息。少数会计人员直接参与伪造、编造虚假会计资料,降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德,极大地破坏了会计队伍良好形象。

(三)扰乱市场经济秩序,诱发经济犯罪

伪造会计票据、乱摊成本、账外设账、偷逃税款、转移公司资金搞“小金库”等,这些行为会导致公司的生产经营活动无法规范化、制度化,从而使公司管理秩序混乱。错误的会计信息影响到国家财政收入不能及时到位,导致国家宏观调控职能不能正常发挥,扰乱市场经济秩序。

(四)不实的会计信息挑战国家财经法规的权威性

会计信息失真,实际上是会计工作人员在执行财经制度的行动上大打折扣,或者说是在会计核算中削弱了执行财经法规的力度,在一定程度上是对国家财经法规的一种漠视。

三、公司会计信息失真的原因

在对外提供的会计信息中,由于人的主观故意行为而导致的会计信息失真,我们把这种会计信息失真称为主观会计信息失真。对这种会计信息失真的原因进行分析称为一般原因分析。我们把对于不是由于人的主观原因造成的会计信息失真称之为客观会计信息失真,对这种会计信息失真的原因所进行的分析称为特殊原因分析。

(一)主观原因分析

1.公司自身原因。一是公司领导人需要政绩。有些公司为了完成上级下达的考核指标,从公司和个人利益出发而置公司的长远利益于不顾,弄虚作假、虚列收支,以骗取荣誉,捞取政治资本。二是公司需要保持 “良好”的企业形象。有些公司在实际亏损的情况下为了争取到银行贷款和国家新项目,吸收更多的投资,招揽客户,在公司报表上做手脚,给外界造成一种盈利假象。三是公司内部控制失效。个别公司内部控制制度形同虚设,公司领导的意图就是办事准则;有的公司内控制度不健全,执行不到位,会计机构、会计人员不能依法履行职责。四是会计人员素质和能力不高。首先,很多会计人员在上学或培训期间往往只注重于会计理论学习而缺乏操作技能,在会计实务中,一旦遇到会计制度规范不清楚或未规范时,便不能做出合理的判断或随机处理,使会计信息质量不尽人意。其次,在会计人员上岗之后有些单位缺乏对其进行会计职业道德和法制教育,致使他们职业操守不高,法制观念淡漠,对违法、违规的行为视而不见;更有甚者,为了个人的利益,顺从领导意图,利用工作之便,在弄虚作假上出点子、做文章,从而造成会计信息失真。

2.地方政府的干预。某些地方政府领导或主管部门的负责人为了突出自己在任期间的“政绩”,不顾公司所面临的实际困难而强行给公司下达扭亏增盈、提高经济效益的硬指标。因此,当公司经营出现亏损,经济效益下滑,没有完成政府部门下达的指标时,只能是在账本和报表上做数字游戏。

(二)客观原因分析

1.对虚假会计信息提供者处罚力度轻。我国对公司造假的处罚力度轻,执法不严,是会计造假泛滥的一个重要原因。目前《会计法》、《公司法》等法律对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。对单位处罚最低 3 000元,最高不超过 100 000元;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,罚款最低 2 000元,最高不超过 50 000元;最高刑事处罚只有 3年。这些处罚与会计信息造假者获取的暴利相比,会计信息失真的付出成本显得太低,从而为他们造假提供了动力。

2.会计法规的滞后性,为会计信息失真提供了法律空间。随着经济的不断发展,在经济领域出现了很多新情况、新问题,比如新的金融工具不断出现,增加了企业投资、融资的渠道,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的会计核算要求,而新会计政策又不能及时制定和颁布。公司就很容易利用会计准则的法律空白来选择有利于自身利益的会计政策。

3.会计人员的职业判断失误。会计事项或会计业务的确认有时需要凭会计人员的职业判断来进行,如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了工作上的便利。

4.会计制度为会计信息失真提供了运行空间。企业会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应收、应付项目,会计信息提供者就可以通过改变应计项目的确认时间来粉饰业绩,如提前确认营业收入、推迟确认相关费用;而谨慎性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息提供者就可以借此高估费用、低估收入来操纵利润。会计政策为公司提供越来越宽的选择范围,会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计政策。

5.信息不对称是会计信息失真的前提。由于会计信息的提供者一般是直接参与公司的经营管理,对公司生产经营活动的全过程非常熟悉,拥有公司各种内部信息,而会计信息使用者由于不直接参与公司的生产经营,只能靠公司报表提供信息来了解企业的经营状况。因此,会计信息提供者在自身利益驱使下,往往出具大量的虚假会计信息。

6.会计监督不到位。一是政府监督部门之间配合不够。我国政府监督部门很多,财政、审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等,但这些监督机构都各自为政,自有一套管理办法。尽管《会计法》第二十三条规定了政府监管部门的检查结论应当相互利用,避免重复检查,但就目前的行政体制很难实现。各部门分别检查,结果是增加了公司的负担,降低了执法力度,也为不法者提供了钻营之机,为作假账提供了条件。二是在利益面前铤而走险。有些私营或承包经营的公司的盈利就是个人的收入,这些公司的资金由一把手支配,利益驱动性很大,造假者敢于铤而走险,把按会计规章办事与自身利益对立起来,从而采取各种办法,造出形形色色的假账来,以摆脱会计监督,对抗财经法纪的约束。三是执法力度不够。《会计法》第七条规定了财政部门是《会计法》的执法主体,是会计工作国家监督的实施主体。而会计工作不是单纯的会计核算,它涉及社会各方的利益,会计执法只靠财政部门难以完成。因为财政部门的主要工作是组织财政收入,安排财政支出,会计监督只是其辅助性的一项业务内容,造成对会计监督重视不够。而其他政府监督部门由于受自身业务的限制也很难按《会计法》的要求来做。

四、公司会计信息失真的治理对策

(一)加强会计的基础工作,提高会计人员的整体素质

1.提高公司人员的认识。各公司领导、财务主管和会计人员要充分认识会计基础工作的重要性,认真学习《会计基础工作规范》的各项规定,加强内部会计管理制度建设,不断提高会计基础工作水平。认识到因会计基础薄弱而导致的会计信息失真不仅影响本公司的发展,严重的还会侵害国家利益,扰乱市场经济秩序,导致经济决策信息紊乱。

2.加强会计队伍建设,提高会计人员素质。随着市场经济的发展和会计改革的不断深入,应采取多种形式,开设多项内容,培养会计人员多方面的能力。一是要加强会计人员的继续教育,本着学以致用、保证质量、循序渐进的原则,有重点、有步骤、有计划地开展会计人员的继续教育工作,促进会计人员专业结构和知识结构的改善,促进他们理财观念的转变。二是要加强会计人员的会计职业道德教育,努力提高会计人员的整体素质。

(二)增强公司的社会责任意识,加大公司管理层的会计信息失真责任

1.增强公司的社会责任意识。做假账是一种短视行为,而公司社会责任在本质上要求以长远眼光看待公司发展问题,公司只有将社会责任理念融入到具体的经营管理战略之中,真正落实到具体的规章制度与日常的工作流程之中,并不断自查反思,才能够规避经营风险,而且有助于发现潜在的商业机会,增强公司的核心竞争力,从而实现公司的可持续发展。

2.明确单位负责人和会计人员的责任,加大单位负责人对会计信息失真的民事责任强度。同时,要严肃财经法纪,加大对造假行为的处罚力度和民事赔偿的力度,用法律的权威确保会计信息的真实性。

(三)建立和健全公司的内部控制制度,强化政府与社会的监督力量

1.建立和健全公司的内部控制制度。公司应从实际出发,按照自身经营特点和管理系统要求,建立自我调整、检查和制约的内部控制体系,使公司的经营管理顺利运行。在强化职业道德自律机制的同时,应该实施必要的内部牵制。内部牵制的落实主要由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节构成。例如在会计信息收集与归类过程中,除了制单外,必须有复核并由财务主管审批;在现金流转业务中,现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理,互相牵制。

2.强化政府与社会的监督力量。在目前市场经济运行机制下,为使会计监督职能得到强化和提高,要把政府各部门的监督与社会监督有机结合起来,形成部门互动,聚集一股强大的合力。首先,完善政府监督中的财政、审计、税务监督体制,形成一个经济活动监督体系。其次,完善社会监督体制,在会计师事务所中,建立一个以法律为准绳的真正独立审计机构,不受任何单位的干预和利益诱惑,加强自身业务能力和职业道德建设,严格按照职业章程办事,客观公正对事项作出评价和报告。

(四)加强公司诚信教育,加快推广财务软件的步伐,构建会计信息网

1.加强公司诚信教育。随着我国市场化改革的深入推进和市场开放程度的不断加深,诚信不仅成为市场经济发展的重要基石和社会和谐稳定发展的重要保障,而且成为公司提升商誉、树立品牌形象和增强市场竞争力的必备条件。公司要积极维护市场经济秩序,自觉接受社会监督,不谋取不正当利益,不做损害、侵害他人利益的事情,坚决抵制弄虚作假、相互欺诈、行贿受贿等不道德的和非法的商业行为,努力塑造良好的社会形象,做“阳光”型的企业。

2.加快推广财务软件的步伐,构建会计信息网。当前会计电算化正在我国处于普及发展阶段。财务软件技术已经非常成熟,通过推广财务软件网络版,可以把公司、行业的所有企业会计信息进行联网,从而有利于政府监督部门进行监管,预防会计信息出现失真。

(五)扩大会计委派制度的试点范围

会计工作人员是公司内部的从业人员,受聘、受雇于会计控制者。会计人员与单位负责人发生道德冲突时,会计人员就会面临两难选择,若坚持会计职业道德,就很有可能会被辞退下岗,因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以,要恪守会计职业道德,不少会计人员是很难做到的。解决这个问题的最好办法就是实行会计委派制。委派的会计与就职的公司没有人事和经济利益关系。这样会计人员就可以依法行使自己的职权,在会计核算中坚持准则,不为他人所左右,从而保证了对外提供会计信息的质量。

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F275

A

1008-6471(2011)01-0106-03

2010-09-12

蔡纬国 (1975-),男,河北广平人,河北省科技工程学校管理系讲师,会计师,主要从事会计基本理论研究。