关于企业内部控制问题的若干思考

周长虹

(中国出版集团公司现代教育出版社,北京 100011)

关于企业内部控制问题的若干思考

周长虹

(中国出版集团公司现代教育出版社,北京 100011)

内部控制是现代企业实行有效管理、完成经营目标的制度规范和根本保证。当前,我国国有企业存在这样或那样的问题,其根本原因是其内部控制制度不完善或执行不力。文章在分析企业内部控制存在的诸多问题基础上,提出了完善企业内部控制的基本对策。

企业;内部控制;对策

现代企业要想进行有效管理、实现经营目标,一个十分重要的方面就是加强内部控制。令人遗憾的是,我国的大多数企业在这方面做得都很欠缺,要么是根本没有建立内部控制制度,要么是只有形式却没有实质,即内部控制制度形同虚设,没有落到实处。这也是一些企业经营管理出现问题的根本原因。针对这种状况,“为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益”,2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》,构建了企业内部控制一个基本的框架。但是,由于不够具体、明晰,执行中还存在不少困难。因此,2010年4月,财政部等五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》,为企业战略、董事会职责、风险评估、员工薪酬、诚实守信、受托责任和审计等问题设定了良好的务实标准,标志着“以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体,结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的企业内部控制规范体系建设目标基本建成。这两个文件的发布,为我国企业提供了一套适合企业实际情况、整合国际先进经验的内部控制规范体系,从此,我国企业内部控制方面就有规可依、有章可循了。

一、企业內部控制存在的主要问题

目前,从我国企业內部控制的现状来看,主要存在以下一些问题:

(一)企业治理结构不合理,内部控制环境较差

当前,我国大多数的国有企业是国有独资公司。由于企业法人治理结构不合理,决策权与经营权没有分离,导致管理层的强大权力失去制约,容易出现一言堂现象。由于董事会的监督与制衡功能被严重削弱,或者,內部控制机构缺乏独立性,难以真正发挥监督作用。

(二)一些企业高层风险意识薄弱,內部控制理解不够,重视程度不高

企业高层领导缺乏风险管控意识,没有认识到内部控制对风险防范的作用,在作决策时以追求业绩、追求增长速度为目的,忽视增长的质量和企业发展的可持续性,自以为是,好大喜功,不能充分地分析市场,制订不切实际的目标,给企业造成了不必要的损失,影响了企业的可持续发展,严重者甚至使企业生存陷入绝境。

传统的观念把内部控制只是等同于内部监督。而根据《企业内部控制基本规范》,內部控制体系应包括五个要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这种传统的狭隘、片面的理解,使得内部控制体系难以健全,缺少必要的程序和方法,因此,在实际中缺乏可行性。

(三)內部控制制度不合理

一些国有企业领导受以往计划经济体制的影响,对现代企业制度缺乏必要的了解,经营观念落后,执行国家政策法规具有一定的机械性,简单照搬照抄,不能根据自己企业的行业特点和经营规模,探索一套适合自己企业的内部控制系统。因此,所建立的企业内部控制体系缺乏针对性和适用性,难以发挥作用。

(四)内部控制执行不力,监管不严

好的制度要发挥作用就必须落到实处。“有法不依”、“执法不严”,那么,再好的法律也只是一纸空文。同样的道理,内部控制体系要发挥有效作用,也必须严格执行,严格监督。这里的监督,不仅包括企业的自我监督,而且,还包括政府的监督、社会的监督。本来,这几方面应该相互促进、相互协调、相互制约,但是,由于各方面的原因,有时候“共管”变成了“共不管”,变成了相互推诿。现在,很多企业并不缺少好的内部控制制度,但由于执行不到位,内部控制监督功能虚化、弱化,制度也就流于形式。

(五)适应外部环境变化能力较弱

由于历史原因,国有企业内部结构复杂,管理层级较多,实行内部控制成本较高,不适应市场经济的需要;而且,在与国际大企业打交道过程中,对国际市场的适应能力更弱,内部控制更难以有效实施。

二、企业内部控制的若干建议

针对企业内部控制存在的上述主要问题,笔者认为,可以采取若干措施,来进一步规范企业内部控制。

(一)进一步推进相关法律法规的制定和完善

前面提到的五部委发布的两个文件,虽然为企业内部控制提供了依据,但仅仅有这样两个文件是远远不够的,因为它们只是为企业内部控制提供了一个初步的框架,而不是具体可操作的规范。而且,企业内部控制的立法,仅有五部委的参与也是远远不够的,还必须广泛征求更多相关部门、各行业的意见,在更广泛的范围内达成共识,从而提高内部控制规范的法律效力。

(二)继续深化国有企业体制改革,为内部控制营造环境

在企业内部控制中,内部环境是最重要的要素,它是实行有效控制的基础。因此,一定要营造良好的内部控制环境。而要做到这一点,就必须达到权力制衡。要达到权力制衡,就必须深化国有企业体制改革,完善现代企业组织机构,适当发展混合所有制经济,使企业产权多元化,在股东会、董事会、监事会、经理层之间形成权责分配,使各项管理责任能落到实处。

(三)提高认识,进一步完善內部控制体系

提高企业内部控制水平的最为有效的措施,就是让企业特别是企业领导懂得内部控制的重要性,具有正确的内部控制理念。企业和企业领导懂得了内部控制的重要性,他们就会由被动的参与转变为主动的管理。[1]

国家相关管理部门可以通过各种形式,向企业宣传普及内部控制的有关知识,让所有员工了解重要的法律法规和企业内部控制规范,使之做到全员参与、全过程管理。特别是要让企业管理层树立内部控制优先的思想,以先进的实践经验为基础,灵活性与原则性相结合,在优化内部控制机制方面下功夫,培养风险管理的意识,制定信息资料流转通报制度,全方位构筑企业内部控制的规范体系。

企业内部控制由不同的管理层次实施,主要包括:治理层实施的战略层次、经理层实施的管理层次和工作人员实施的业务层次。这三个层次的目标逐层分解细化,呈金字塔形。分层次实施内部控制,既有利于各级员工明确责任,又有利于监管部门的监管。[2]加强监管,不要使內部控制流于形式

企业内部控制不是企业经营管理的口号,而必须贯穿于企业经营管理的全过程;它也不只是企业的一系列的规章制度,而必须贯彻到企业经营管理活动之中。这就要求对企业内部控制过程进行全程监督,而不能流于形式。

令人欣慰的是,2004年中航油投资金融衍生品失败、2008年三鹿奶粉事件之后,中国政府、企业和社会各界已经从教训中认识到经营风险的可怕,认识到了企业内部控制的重要,认识到了企业内部控制体系确实影响到企业的生存与发展。

(四)充分利用信息技术,加强信息管理

信息与沟通是企业内部控制系统的有力保障。企业必须建立良好的信息与沟通系统,使企业内部控制的相关信息在企业内部得以及时、准确的流转,从而实行有效的内部控制。良好的信息与沟通机制,可以提升企业内部控制的效率和效果。

(五)不断创新以适应环境的变化

国有企业必须通过创新,适应外部环境的变化,改善内部控制体系,与国际内部控制框架接轨,从而建立和完善现代企业制度。创新是一个企业活力的源泉。这种创新包括技术创新、管理创新、制度创新。而内部控制制度,是管理创新一个非常重要的视角,它既要支持企业创新,又要防止在创新过程中出现舞弊行为。

随着全球化的发展,随着国际交往的扩大,我国企业机遇与挑战并存。市场竞争越来越激烈,市场环境越来越复杂,在与国外先进企业的合作与竞争中,如何通过比较,去其糟粕,取其精华,建立强有力的企业内部控制制度,国有企业的探索必将是任重而道远。

[1]张国庆,周剑锋.浅谈国有企业内部控制[J].经济研究参考,2010(58).

[2]池国华,赵丹,刘逢春.企业内部控制规范体系解析与实施意见[J].财务与会计(理财版),2010(9).

Internal Control and Its Countermeasure

ZHOU Chang-hong
(Modern Education Press,CNPUBG,Beijing 100011,China)

The system of internal control plays a very importantrole in modern enterprise.There are some different kinds of problems in state-owned enterprises;the reason may be lack of system of internal control or executive force.In order to resolve these problems,the author put forward some advice on improving the system of internal control.

enterprise;internal control;countermeasure

F272

A

1008-2603(2011)06-0047-03

2011-11-15

周长虹,女,中国出版集团现代教育出版社社长助理,财务部主任。

(责任编辑:王 荻)