医院成本核算之我见

傅 涓

（福建医科大学附属第二医院 改革办，福建 泉州 362000）

医院成本核算之我见

傅 涓

（福建医科大学附属第二医院 改革办，福建 泉州 362000）

近年来，我国医疗体制不断改革，各种医疗保险制度也在逐步实施和深入，我国医院正在发生翻天覆地的变化，同时也面临着严峻的挑战.医院实行成本核算不仅关系到医院整体的盈与亏，而且关系到医院的持续发展，是医院加强自身综合竞争力，提高医院管理水平的一个重要手段，对医院的发展具有重要意义.

医院成本；核算；竞争；手段

1 医院成本核算的含义及特点

医院成本核算是根据国家要求，依据医院的财务制度规定，核算医院在进行医疗服务的过程中所支出的相关费用及消耗，主要包括劳务报酬、物质消耗及一些相关费用，其作用主要是考核医院医疗成本，提高管理水平.由于各个医院性质的不同和大小不一，所以实行成本核算都具有自身的特点.综合来说，主要有以下几点：

1.1 科室多，病种繁，核算困难

随着我国医疗技术的飞速发展，各种大中小型医院也得到前所未有的发展，医院内部结构也在不断完善，科室划分比较细腻，服务项目越来越多，其中病种多、医疗技术更新快、成本变化快，导致医院成本核算的不确定因素比较多，所以医院的成本核算比较复杂.再加上我国的大多数医院是政府扶持的公立医院，长期以来一直是政府扶持，财政拨款建设，导致医院投入不计成本，产出不计效益，导致医院的经济长期处于一个无人问津的状态，缺乏科学的、有效的管理，造成医院成本在数据信息应用方面、核算手段方面的基础都比较薄弱，更增加了成本核算的难度.

1.2 核算方法不一致

现代化的医院是由多个领域的众多学科和各种相关的保障单位综合组成的，是一个比较复杂的系统，而且众多学科之间由于分类和专业不尽相同而使成本的内容和表现方式不同，由于表现方法的不一致，导致成本核算的方法存在着多样性.多样性的成本存在方式势必阻碍医院成本核算的发展.我国医院成本核算是上世界80年代兴起，兴起的原因仅仅是为了奖金的分配，是典型的“算成本，为奖金”的思维模式，没有从成本核算工作的总体功能出发，只是起到了节约消耗的作用.

1.3 医院的成本核算存在着多变性

医院是给广大人民群众提供医疗技术的服务型企业，所以医院和我国的其他企业和商品生产是截然不同的，具有独特的不确定性.医院的规模不同，多以在给人们提供医疗服务的时候，都会受到医院的具体情况，医疗医师的专业水平、病人的具体病情和治疗需求这些因素的影响，使得医疗服务的成本有所不同，即使是在同一家医院同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方法、病情程度不同，也可使医疗成本发生变化.随着医疗技术更新的速度，全新的诊疗方式也给医院的成本勾结造成多变性.总之，医疗服务成本的不确定性造成医院成本的多变性，医院之间的可比性较低.

2 医院实行成本核算的必要性

我国最初实行成本核算的动因只是单纯的为了节约消耗、分配奖金的目的.现代化的医疗机构不仅关系到医院整体的经济利益，而且关系到医院的持续发展，是医院加强自身综合竞争力，提高医院管理水平的一个重要手段.对医院的发展具有重要意义.医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支,用最低的成本提供最好的服务.医院经营之道在于在提高自身劳动效率、增强自身劳动质量的基础上取得最大的经营效益，以此来面对不断变化的外部环境和有限的资源约束.我国大部分医院都是国有机构，属于非营利性质的，政府直接资助扶持的，但是需要指出的是政府资助扶持也是需要经费的，都是国家的费用，所谓“长贫难助”如果医院不增强自身实力，提高管理的话，长次发展，必将难以生存.由此,医院管理应侧重于医院内部的组织和安排,它关心的是在一定的经营环境条件下医院如何降低成本,提高劳动效率,医院全成本核算最终应体现在医疗成果上.

3 当前医院成本核算存在的问题

目前我国医院由于缺乏相关理论及实践经验的正确指导，所以不少医院都是在摸索中前进.我国医院成本核算存在的问题主要集中在以下几个方面.

3.1 成本核算的基础比较薄弱

我国的医院大部分都是非营利性的大型医院，长期以来都是国家财政进行拨款供应需求，医院的各项事情基本都是由国家决定的.医院领导也只是执行上级的指令办事，所以医院基本都是处于不计成本，不计效益的经营状态，大部分医院都处于亏损和低效率的运行状态.

3.2 成本核算和奖金的分配不合理

目前一些医院员工还没有彻底认识到成本核算和奖金分配的关系，还沉醉在上世界80年代的“算成本，为奖金”的思维模式，把成本核算当成分配奖金的手段，没有正确意识到加强医院成本核算不仅关系到医院整体的经济利益，而且关系到医院的持续发展，是医院加强自身综合竞争力，提高医院管理水平的一个重要手段.对医院的发展具有重要意义.如果一味的把成本核算当成奖金分配的手段，只会起到本末倒置的作用，使成本核算走进误区，严重阻碍医院的发展.

3.3 缺乏科学规范的成本核算方法

现代化的医院是由多个领域的众多学科和各种相关的保障单位综合组成的，是一个比较复杂的系统，而且众多学科之间由于分类和专业不同而使成本的内容和表现方式不同.所以医院成本核算方法既要照顾到各个专业和学科的表现方式，又要方便实际操作和结算工作.而在我国医院成本核算方法体系中，医院成本核算级次划分的问题、管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等均与经典理论相悖，从而导致核算方法与真正意义上的成本核算相去甚远，成本核算结果不能令人信服.

3.4 成本控制往往发生在事后

成本控制是一个综合体系，包括事前、事中、和事后三个阶段.我国现行的医院成本控制体系中，成本控制仅仅停留在事后的控制阶段.即收入减支出，以剩余部分作为科室奖金，这种作法会使科室过分追求于奖金比例，而忽略了成本控制本身，走入困境.

3.5 成本核算机构设置不合理

医院在成本核算的过程中，往往都是新开一个成本核算部门，与医院原本的财务部门隶属二个部门，二者之间基本没有什么联系，只是单纯的数据方面的交接工作.没有做到资源共享，更不用说相互促进和发展.如果医院两个经济管理部门同时存在的情况下，两个部门之间互补问津，只是存在单纯的交接，那么长久发展，两个部门之间的矛盾必然产生.传统的财务部门虽然意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等已被后起的经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制.在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面.

4 完善医院成本核算体系

医院的成本核算应该是一个有机的整体，要着眼与整个医院来看成本的核算问题，不应该将问题只局限于成本核算本身和他的发展过程.

4.1 全局成本核算

4.1.1 医院的成本核算医院实行成本核算，主要是为了合理利用医疗资源，增强医疗质量，降低成本，使医院效益最大化，增强医院综合竞争力和生存力，得到长远的发展.因此，医院必须密切关注外部市场，学习并超越竞争对手，谋求生存和发展的机会.医院在战略选则的时候必须充分考虑成本的承受能力，如需降低成本，必须以有利于医院的发展为前提.

4.1.2 科室的成本核算一个大的医院就是由底下一个个科室组成的，所以科室的经济效益直接决定了医院的盈与亏.科室的成本核算是医院成本核算最基本的点，各科室一定要让科员认识到，成本核算是全体员工的责任，更与他们的切身利益密不可分.（1）核算原则科室中的成本核算应该是多种形式并存的，包括分期核算、权责核算、量化考核等多种方式.其中量化考核指的是多方面的医疗行为，即医疗水平、服务质量、服务态度、经济效率等，以此来考核各个科室员工的工作量、医疗质量和医疗效率.（2）成本核算与奖金分配这里需要指出的是，成本核算虽然与激励机制密不可分，但是激励只是成本核算的一个手段，不是最终目的.医院实行成本核算的最终目的是通过对科室医疗水平、服务质量、工作效率的掌握，从中发现问题，及时指出，使员工树立成本与效益的观念，从而改进工作效率和工作态度，提高医院的医疗水平，实现科学化、规范化的管理.当然，奖金分配可以调动全体员工参与成本核算的积极性，促进成本核算的发展.但是，成本核算不能作为奖金分配的唯一依据，应该通过对科室工作量、工作效率、服务态度、经济效率等各方面综合的指标考核，合理的进行科室奖金核算工作.杜绝一切开单提成、医务人员奖金挂钩的做法.全面提高医院的医疗服务质量和效率，降低病人负担，提高社会效益，通过成本控制，优化资源，合理分配，提高经济效益.建立以工作量计酬、按工作业绩取酬的奖金分配制度.

4.2 将成本核算与成本目标管理结合起来

我国现行的成本核算方法，成本核算仅仅停留在事后阶段.从全局成本核算管理体系的角度来看，成本核算必须在事态的前、中、后三个阶段来进行控制.如果按照现行的成本核算方法，仅仅在事后阶段进行核算，那么仅从时间方面来说，成本核算时间与成本形成时间脱节，不能及时揭示成本差异.就具体医院实行方面而言，首先可以对医疗器械的成本、药品成本和医疗服务等项目建立专门的小组进行跟进，做到及时更新，成本一目了然.同时设置“药品价格差异”和“服务项目成本差异”等账户，用来反映本期药品实际总成本与实际药品收入的标准总成本的差异.充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用.

4.3 建立科学的核算组织结构及运行模式

医院的成本核算管理是医院管理的核心，它涉及医院各部门、各科室和每个职工的切身利益,只有科学规范的对成本核算管理，才能提高医院的医疗业务水平，增强医院自身的综合竞争力,提高医院的医疗效率,保证医院持续健康发展.所以成本核算的组织机构要与医院经济运行模式相适应.医院领导应该高度重视医院的成本核算管理.要借鉴现有的经济管理组织结构改革不合理的现象，充分考虑医院自身的发展状况，做到具体内容具体分析，建立一个适合自身经济发展的成本核算管理体系.以我国医院的实际情况来看，笔者认为，一个相对合理的医院经济管理机构，应当是根据医院管理的需要采取权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构.

4.4 信息化管理

随着科技的迅速发展，医院信息的录入已经由传统的手工录入到现在的半自动半人工操作，但是还没有达到自动化的发展状态.医院业务收入与成本核算数据必须要及时和准确,成本核算数据及操作流程必须标准化、规范化,所以一定要大力加强信息化的建设，争取早日实现自动化的信息时代.

5 结论

综上所述,只有正确认识医院的成本核算与管理,才能正确处理国家、病人、医院的利益关系,只有采取有效措施加强成本核算和管理,才能提高医院的社会效益、经济效益和竞争力,促进医院的更大发展.要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理.

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R197.322

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1673-260X（2011）10-0089-03