我国会计监管存在的问题及对策

李玉英，杨海瑛

（长春金融高等专科学校 会计系，吉林 长春 130028；2.中国农业银行吉林省分行 财务会计部，吉林 长春 130051）

一、会计监管的内涵

会计监管是会计监管主体依据一定标准对会计监管客体的会计活动及结果进行再监督和再管理。有效的会计监管可以保障会计市场的正常运行、本市场以及国家市场经济的有序建设。

1.会计监管主体

会计监管的主体是会计监管活动的监管者，即执行者。作为会计监管的主体需要具备两个条件：一是独立性；二是权威性和强制性。独立性是指在会计监管的过程中，能保持立场独立，与被监督单位没有经济利益关系；权威性和强制性则是指会计监管主体所发布的监管结果能在社会上具有一定的权威效应，在发现违法情况下能对被监管者实施制裁。

美国于 1934年设立了证券交易委员会（SEC），作为当时美国专门负责的监管机构。20世纪70年代，美国社会连续的出现了重大审计失败案件，美国注册会计师协会（AICPA）建立了一套自律监管机制，并且成立了公共监管委员会（POB），专门监管注册会计师的独立性和审计质量。后来安然事件爆发，暴露了美国监管机制的缺点和漏洞。美国国会两院随后通过了《2002年塞班斯——奥克斯利法案》，建立了一个相对全新的独立的会计监管机构，即现在的公众公司监督委员会。我国目前主要的会计监管主体为政府。根据《会计法》规定，县级以上的人民政府财政部门为各个单位会计工作的监管检查部门，对各个单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

2.会计监管对象

会计监管的对象是指会计监管活动的承受者。美国会计监管的对象主要有公众会计监督委员会、注册会计师协会和公司会计。我国的会计监管对象相对广泛，主要包括会计信息和会计行为，还包括从事会计的财务工作者。

3.会计监管范围

美国的会计监管范围主要包括两方面：一是注册会计师行业；二是会计公司。其中对注册会计师行业的监管为其监管重点。我国对所有的会计信息和会计行为都有权利进行监管。

4.会计监管标准

会计监管的标准是指为实现会计监管活动而使用的手段和工具。美国的会计监管标准主要有：证券法和证券交易法，以及相关配套的法案。我国会计监管标准主要有：会计法、企业财务通则、公司法、企业会计准则等。

二、我国会计监管存在的问题

会计监管是为了保证披露的会计信息真实性，为会计信息的使用者提供正确可靠的决策依据。投资人、债权人、广大股民以及国家相关部门等都属于会计信息的使用者。投资者需要利用真实的会计信息了解企业的真实经营状况，以进行正确的投资决策。国家部门需要了解各个单位的真实会计信息，用以掌握分析各部门、各地区的真实经济发展情况，加强宏观经济管理，实现宏观调控，优化资源配置。但目前我国会计监管仍存在很多突出问题，主要有以下几点：

1.法律建设问题

我国虽然形成了以《会计法》为主体，其他相关法律法规为补充的会计监管法规体系，但仍存在不少的漏洞和缺陷。主要表现在：首先，会计法律对违规案件惩罚力度不足。我国目前对会计信息披露违规案件的处罚力度不足，主要以行政处罚为主。在处罚当事人时，没有对投资者损失赔偿的相关规定，虽有民事赔偿责任有限承担的原则，但缺少相应的诉讼机制，使投资者的损失得不到赔偿。其次，我国会计法规之间不协调。部分法律法规之间缺少照应，甚至出现冲突或者交叉的现象。［1］最后，法律法规不够成熟。在我国经济高速发展的今天，世界经济全球化的步伐越来越快，部分之前颁发的法律已经不适应现在的经济情况，跟不上经济发展的需要，亟待补充和改善。

2.政府监管职能分散

目前我国对各政府部门的会计监管职能分工不够明确。一个企业需要接受来自财政部门、审计部门、工商部门、税务部门、银行系统、注册会计师协会等各个政府部门的监督审查。虽然这种模式适应了中国目前的经济形势，考虑了中国的具体国情，但是这种模式却导致企业疲于应对各个部门的调查，而疏于企业本身的经营管理。而且各政府部门间监管职能划分不明确将会导致企业被过度监督，也会极大浪费国家财政资源，降低会计监管的效率，最终可能导致无效监管。

3.企业内部监管薄弱

内部会计监管是管理者为确保法律法规的贯彻执行，保护财产物资的安全和完整，保证会计信息的准确性、可靠性和及时性，规避各种财务风险，促进企业经济活动的经济、有效，在利用各种分析监管办法的基础上，对企业内部的人、物、财等生产要素检查、调整和约束的系统。内部控制是企业会计的基础和根本，而内部控制的监管又是内部会计监管的重点。我国大部分中小型企业的内部控制监管工作薄弱，出现了会计机构不健全，缺少基本的内部管理制度和内部会计监管机制等，导致会计信息严重失真，出现大量违纪甚至舞弊的现象。导致这些现象的原因有会计人员素质不高、企业内部控制不规范、会计基础工作薄弱等。我国大部分中小企业的内部审计机构规模偏小、人员较少且素质不高，甚至很多企业内审人员都是其他员工代职顶替，缺乏基本的内部审计知识和技能。这就造成了公司内审人员无法出具高质量的审计报告，检测不出企业经营管理中出现的问题，使内部监管形同虚设。我国正处在经济体制转型的时期，人们的道德正经历着震荡和碰撞，道德观念发生变化，思想意识受到冲击，道德意识减弱，这些变化注定要影响我国会计人员的会计职业道德水平。某些会计人员思想道德不够坚定，面对诱惑不能坚持原则，少数会计人员甚至主动出现违法乱纪的行为，严重损害了国家和集团的利益。有的会计人员不重视自身能力的培养和业务水平的提高，观念陈旧，只停留在以前的传统会计模式上，缺乏对企业重大经济活动的监管能力，以致于给企业造成严重的经济损失。［2］企业不够重视管理制度的完善，财务管理方面的加强，使企业内部监管长期处于低水平层次。

在我国目前的经济发展条件下，部分企业家忽视会计相关法律法规，违规经营管理企业，这是由企业法人结构不规范造成的，主要表现为内部治理的不完善。例如在部分企业中，财务负责人或经理的聘任和薪酬管理都是由总经理或董事长决定，这就严重损害了财务负责人工作的独立性，而公司的财务信息也间接受到董事长的控制，存在舞弊的风险和漏洞。董事会对财务报表不够重视，审批流于形式，无法对总经理进行实质的约束和监管。而监事会成员大多不具备相应的知识储备，严重影响到监事会行使监督权的能力水平，也使监事会流于形式，无法真正起到对公司高层管理人员的监督管理作用。管理者思想上对内部控制不重视，不制定健全的内部控制制度，现存的内部控制制度又得不到有效的执行，在财务做账方面带头违法违纪，使会计监督丧失效力。

4.注册会计师事务所自律监管问题

我国上市公司的公司治理结构不合理，会计师事务所独立性受到质疑。在我国上市公司的审计过程中，会计师事务所的选择和解聘都是由公司内部管理层决定，而审计收入是事务所主要收入来源。这种情况就导致了事务所在审计过程中如果不按管理层意见出具审计报告就会面临被解雇的风险。而国内大部分中小型规模的会计师事务所业务竞争异常激烈，他们的品牌尚未建立，相对于审计失败被披露的风险更倾向于对利益的追逐。而且目前我国的会计市场法律风险过低，会计市场不需要高质量的审计服务，这也为事务所出具虚假审计报告提供了生长的空间。会计师事务所的违规行为得不到有力的惩罚，在衡量高额的收益与较低的违规成本后，必然会出现事务所为企业特别是上市公司出具虚假审计报告，侵害信息使用者利益的现象。

5.会计监管体制的问题

我国注册会计师协会属于政府财政部门的一个机构，而非像美国注册会计师协会一样的行业自律性组织。各省市的注册会计师协会也是垂直领导关系，这就导致地方注册会计师协会受到来自地方财政部门与上级注册会计师协会的双重领导，独立性较差。我国的会计监管主体过于庞杂，各机构之间职能交叉重叠，导致监管部门职能异化，致使部门之间协调困难，难以在行业内实施一贯性的监管。此外，我国会计行业监管过于被动，其主要原因就是会费收取的问题。［3］目前我国注册会计师协会的经费主要来源于向会计师事务所收取会费，这种做法存在着严重的弊端，尤其是对于有问题的会计师事务所，注册会计师协会因对其收取的会费无法完全独立依法处理，从而间接地纵容了会计师事务所执业不规范的现象。

三、完善我国会计监管的对策

1.完善注册会计师审计制度

我国必须重新建立新的会计市场准入制度，防止会计市场恶性竞争，严格审查具有执业资格的监管单位，提高会计师事务所的执业能力和素质，净化行业环境。加快建设我国注册会计师行业的自律监管机制，使我国注册会计师行业达到真正有序高效、自治的自律监管水平。因此，必须加强行业内部的自我管理和自我制约，可以从以下几个方面入手：首先，要加强行业内互查机制，通过行业互查能及早发现问题并及时处理问题，从而提高注册会计师行业在社会的权威和口碑。其次，应该提高注册会计师人员的道德素质和执业技能。虽然国家对注册会计师资格的获取，即全国统一注册会计师考试进行了完善和改革，但是仍然不能完全满足我国注册会计师队伍对人才的要求，大部分考生的事务操作能力还是比较欠缺的。因此针对这种情况，注册会计师协会应该强化我国注册会计师事务能力的培训。除了必要的考试外，还要对已取得执业资格的注册会计师进行有效的培训和教育，对其在执业过程中遇到的困难给予指导性帮助。最后，我国应该建立行业内部处罚机制，对那些违反执业操守出具虚假报告的事务所和个人在行业内实施相应的处罚，增大其作假成本，保护信息使用者的合法权益不受侵害。

2.健全企业内部控制制度

在我国，企业内部尚缺乏健全的内控机制，这是造成我国会计监管效率低下和会计信息失真的一个重要原因。因此企业应该遵从《会计法》规定，建立真正完善有效的内部会计监督和内部约束机制，控制和防范会计舞弊等欺诈行为。首先，企业应按照国家相关法律规定建立企业内部控制制度框架，在此基础之上完善治理结构和内控机制。例如完善公司独立董事制度和监事会监管制度，保证监事会在企业内部的独立性。［4］其次，建立财务人员岗位责任制，明确各岗位的权限和职责，使财务流程更加透明。同时还应该加大处罚力度，一旦发现违规行为必须严厉处置，杜绝个别人员的侥幸心理。再次，企业应该定期对会计资料进行内审，并且使之形成规范制度严格执行，使会计工作更加规范化、制度化。

3.加强诚信教育和媒体监管

应该对会计从业人员及公司管理层加大诚信教育力度，提高其思想道德层面，加强企业和个人的诚信意识。与此同时，还需接受来自社会的监督管理。媒体就是一个很好的监管工具，媒体的职责之一就是把真相告知广大民众，而依靠其在社会的广泛传播性和影响力，媒体对于企业的监管作用非常有效和强大。因此，我们需要大力鼓励和加强媒体监管作用。［5］此外，在网络普及的今天，利用网络平台来实行对企业的监管也是一个非常有效的监管手段，可以使企业会计信息最大化的透明，以保证会计信息的真实、有效。

4.加强法制建设，增大造假成本

要彻底完善我国的会计监管体制，完善相关法律制度是重中之重，可以从以下几方面入手：首先，要修改完善现存的会计相关法律，解决监管主体间职能交叉重叠的问题，改善我国现存的多个政府部门重叠监管企业的现状。分析各个部门的监管职权范围，立法规定其会计监督权力范围。其次，应该更新现存的《会计法》及相关配套的法律法规。现在我国的经济快速发展，为实现会计监管适用于经济快速发展中出现的更多更复杂的问题，我们应该及时更新与会计监管相关的法律法规，使会计监管真正做到有法可依，实现有效监管。再次，我们还应该建立健全民事赔偿制度。在对违法者严厉处罚的同时，也要保证对受害者的赔偿。目前我国的法律对违法者的处罚主要是行政处罚，今后应该增加经济处罚的比重，对违法者实施相应的经济处罚以弥补受害者的损失。最后，我们应该加大对违法者的法律惩处力度，加大会计造假成本，进一步控制会计造假的发生，完善我国的会计监管系统。

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［1］刘冬荣，邓永勤.会计监管理论历史回顾及启示［J］.财经从论，2008，（7）.

［2］张默.论会计监管的理论体系及框架［J］.现代审计与经济，2006，（4）.

［3］杨海丛，胡慧娟.我国会计监管存在的问题及对策［J］.财会月刊（综合），2008，（3）.

［4］李淑鸿.浅析会计监管中存在的问题［J］.科技创新导报，2008，（17）.

［5］张艳，李雪峰.会计监管现存问题及对策思考［J］.会计之友，2009，（5）.