企业核心竞争力视角的战略管理会计浅析

德州学院 孙志胜

企业核心竞争力视角的战略管理会计浅析

德州学院 孙志胜

国内外学者对企业核心竞争力进行了论述与研究，普遍认为企业核心竞争力是“资源优化配置”的一种组织能力，属于无形资产，其价值直接决定了企业的价值；是企业获得竞争优势的基础前提，是“特有的竞争力”；是一种“独一无二”或“难以模仿”的竞争优势。即企业核心竞争力是企业各种资源或能力综合作用而产生的一种合力，是关系到企业生存与发展的重要无形资产。战略管理会计在评价、分析企业核心竞争力，帮助管理者及时获得相关信息，从而进一步培育和提升企业核心竞争力方面，展示出其独特的作用。构建以核心竞争力为基础的战略管理会计体系，符合企业战略管理的需要以及竞争优势的培养。

一、企业核心竞争力与战略管理会计的内在联系

（一）战略管理会计可以提升基于企业核心竞争力的战略决策力和战略执行力 企业核心竞争力作为一种无形资产，在我国财务会计体系中很难准确的进行披露，而战略管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，并且能与企业发展中的各个管理层次相结合，通过运用各种财务和非财务信息为企业战略管理提供信息支持，帮助企业做出正确的战略决策，从而综合提升企业的战略决策能力。制定一个战略远比执行一个战略容易。执行力是任何其他人不能代替的，是企业核心竞争力形成的关键，但“执行力不力”是我国企业的通病。战略管理会计有助于企业制定规范战略，明确业务的流程，使企业执行者保持严谨的态度，按照执行方向果断执行下去，从而使企业优先配置执行资源，提升企业的战略执行力。

（二）提高企业核心竞争力的基础是制定合理的战略目标 一个科学而完整的发展战略目标的制定，及其切实可行的实施，是提高企业核心竞争力的必要条件和基础。制定战略管理会计的目标正是立足于企业的长远发展和全局利益，权衡风险与报酬，考虑货币时间价值，有利于企业长久而持续的发展，所以战略管理会计的最终目标与企业的总体战略目标具有一致性。

（三）战略会计的外向性是提升企业核心竞争力的重要保障 战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，提供了超越会计主体范围的更广泛、更有用的信息。在市场经济的背景下，战略管理会计正是紧盯市场，充分了解竞争对手，将本企业的战略决策分析方法应用于外部竞争对手、顾客和供应商等，使企业在市场竞争中处于有利的地位，从而为提升企业核心竞争力提供重要保障。

二、基于企业核心竞争力的战略管理会计体系构建

（一）市场竞争层 这是企业竞争力的表层，体现了不同企业竞争力强弱，使企业能够在新产品开发和创新等方面保持领先地位。作为战略管理会计的运用层，主要针对竞争对手的选择、市场占有分析等内容，做出战术性安排，维持短期竞争优势，是企业战略规划和决策通过运用层面得到执行，并获得结果的体现。

（二）战略实施层 这是企业竞争力的中层，对企业战略远景规划的解释与执行，决定了竞争力衡量指标的分值。该层次作为战略管理会计功能的实现，将企业的战略规划进一步细化，使其变得更加具体和可操作。具体表现为管理层次与管理方式的确定、预算管理、价值链分析、绩效评价、生产组织、成本优化等，这与企业核心能力的建设密切相关。

（三）战略规划层 这是企业竞争力的深层和核心。决定了企业竞争力的持久性——即企业核心竞争力。在该层面上，战略管理会计主要作用是通过企业内外部环境的分析，帮助企业决策者确定企业的发展战略，包括企业发展的远景目标、产业方向的选择、组织结构的再设计、企业价值的自我设定等。

三、基于企业核心竞争力的战略管理会计实施

（一）制定有效的战略目标 正确的目标是系统良性循环的前提条件，战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也有着同样意义。构建以企业核心竞争力为基础的战略管理会计，其最终目标就是培育企业核心竞争力，获得持续竞争优势是企业持久生存与发展的关键。

（二）选择特定的会计处理方法 以核心竞争力为基础的战略管理会计，除传统方法之外，还应选择一些切实可行的符合的特定方法。

（1）竞争对手分析法。竞争对手分析法就是通过对市场状况及其竞争对手的分析来考察企业的竞争地位、未来行业发展状况和市场发展趋势，以做出企业未来发展的战略决策。首先应确定竞争对手是谁。明确自己的竞争对手，才能在细分市场中找到自己的合理定位，包括当前及潜在的竞争对手。其次是明确竞争对手的目标，对竞争对手的优劣势进行准确分析。不同的竞争对手以及同一竞争对手不同发展阶段，其目标不尽相同。通过分析对手的优劣势，了解竞争对手可能采取的竞争手段，以帮助企业确定应对措施，这是企业确定竞争分析、寻求抗衡点的关键所在。最后分析竞争对手竞争策略。企业要清楚竞争对手的成本领先策略、差异化策略等，熟知竞争对手在遇到新的竞争时的反应力度和强度。竞争对手分析法有助于企业提高自身的核心竞争力，并预测竞争对手的进攻，抓住竞争对手的错误和劣势所带来的机遇，在竞争中保持优势。

（2）作业成本计算法。作业成本法是以作业为中介，确定成本动因，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上，以便计算出成本对象的真实成本。它不仅拓展了成本核算范围，也改进了成本的分摊方法；既提高了成本计算的正确性，又提供了更明细化的成本资料。作业成本计算法实现了成本计算与成本控制的结合，优化了业绩评价标准，是企业内部管理的一种重要方法。

（3）价值链分析法。价值链分析法是一种寻求确定企业竞争优势的工具，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。包括纵向价值链分析和横向价值链分析。纵向价值链可以通过购销活动实现企业与供应商和顾客之间的价值链的相互联系。比如从原料投入到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向价值链。战略管理会计通过战略性成本计算和定价，借助于预算的方式分析纵向价值链，为企业的价值链整合提供服务。横向价值链分析是对一个产业内部的企业之间的相互作用分析，可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异，为企业改进和创新提供指导。战略管理会计运用竞争对手会计对有关竞争对手有价值的信息进行及时披露并加以分析，从而引导本企业的战略发展方向。

（4）平衡计分卡法。平衡计分卡是指在制定企业的战略发展指标时，要综合考虑企业发展过程中的财务指标和一系列非财务指标的平衡，不能只关注企业的财务指标，包括了财务、顾客、企业内部流程和企业学习与成长四个方面。财务方面是最终目标，顾客方面是关键，企业内部流程是基础，企业学习与成长是核心。战略实施能力决定企业的核心竞争力，而平衡计分卡是实施战略的重要工具。

（三）完善战略管理会计主要内容 以企业核心竞争力为基础的战略管理会计，应以战略管理的高度作为出发点，保证企业持续长久的竞争优势和核心竞争力，其主要内容包括以下几点：

（1）战略决策分析。企业战略的制定及实施的信息，不仅包括企业内部信息，而且还包括与外部环境相关的信息。通过对各种信息的分析，企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势，以便企业制定出可行的战略目标。以核心竞争力为基础的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点，从企业内外部收集相关信息，运用特定的方法进行系统分析，制定可行的战略目标，为企业管理当局决策服务。

（2）战略成本管理。战略成本管理主要从战略的角度来研究影响成本的各个环节，通过价值链分析、竞争对手分析和成本动因分析等方法，进一步找出降低成本的途径，最终实现以相等的成本提供较高的顾客价值或以较低的成本提供相同的顾客价值这一长远目标，逐渐培养企业核心竞争力。

（3）战略决策实施。企业战略决策目标确定后，就应很好地贯彻落实和实施。战略管理会计要围绕战略目标进行展开，除包括取得竞争优势，反映顾客、竞争对手和其他战略性因素外，也要把风险管理、人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动纳入整个系统中来。

（4）战略性业绩评价。从战略管理的角度看，业绩评价是连接战略目标和日常经营活动的桥梁。良好的业绩评价体系可以将企业的战略目标具体化，并且有效地引导管理者的行为。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。战略管理会计以提升核心竞争力为基础，将战略思想贯穿于企业的业绩评价之中，通过对竞争对手的分析，运用财务和非财务指标，利用战略性业绩评价以保持企业的长期竞争优势。

［本文系“十一五”国家课题“我国高校应用型人才培养模式研究”子课题“会计信息化下战略管理会计人才培养模式创新”（课题编号FIB070335-A11-39）阶段性研究成果］

［1］姚春芸：《企业核心竞争力与战略管理会计的辩证关系》，《科技情报开发与经济》2008年第18期。

［2］郑德亮：《战略管理会计——我国管理会计应用新模式之探讨》，《山东商业会计》2008年第3期。

［3］姚梅芳、胡芳、张萌萌：《基于战略管理的会计研究进展——基于相关SSCI学术期刊的评析》，《情报科学》2009年第12期。

（编辑 熊年春）