政府会计核算体制构建探析

新乡学院商学院 张 宇

政府会计核算体系是指以政府机关作为会计核算主体，建立完善的符合政府核算业务的会计机构、会计核算方法和会计核算流程，用于确认、计量、记录政府管理公共事务、国家资源、国有资产的情况，对外报告政府预算执行情况、执行效果和受托责任履约情况的报告系统。本文拟在分析政府会计核算工作特点的基础上，总结我国政府会计核算中存在的各种问题，并就存在的问题提出相应的改革和优化建议，旨在对政府会计实践工作起到一定的帮助作用。

一、政府会计核算工作的构建

政府会计目标是根据政府性质、日常活动、管理对象、工作职能等要素综合考虑后确定的标准。政府会计不同于企业会计之处在于政府管理活动与企业运营活动存在本质的区别，政府作为非盈利组织存在的目的是社会各方利益的综合体现，而企业作为以盈利为最终目的的组织其每项活动都涉及到成本收益的考虑。因此，企业会计核算的最终落脚点在于价值创造，政府会计的落脚点在于信息公开化、透明化。虽然，政府会计和企业会计存在较大的区别，但是企业会计发展速度要显著快于政府会计，因此借鉴企业会计的分析模式，从会计核算的对象、核算要求、核算过程、核算工具等方面阐述政府会计核算的特点，为后续分析奠定理论基础。

（一）政府会计的非盈利特征决定了政府会计核算的主要对象是预算资金的申请、使用和结余状况 政在社会主义市场经济体制下，财政预算管理体制实行分税制实质上就是在赋予各级政府财权的同时，通过财权与事权的结合，强化财务受托责任，并用法律、法规的形式将其确定下来。根据划分事权、财权的模式，中央政府将主要承担国家安全、外交及中央机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展和充实宏观调控所必需的支出及有中央直接管理的事业单位的经费支出；地方财政则主要负担本地区政权机构运转所需支出和本地区社会经济农业发展所需资金的划拨和使用情况。因此，预算会计在我国政府会计核算体制中占有重要作用，预算会计发展为政府会计提供高质量会计信息的需要。

（二）政府会计核算工作内容具有多样化的特征 虽然政府资金主要来源于国家税收和政府行政拨款，预算会计是对对政府预算资金运动全过程的反映，包括预算资金筹集、使用和结存状况，凡是与预算资金分配有关的收支及其结果，就构成了预算会计体系。另外，预算会计更重要的是做到预算支出情况的核算。行政事业单位会计就是针对预算资金的执行情况，以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为对象，确认、计量和入账的过程。即，行政事业单位会计是财政总会计分配资金后续核算的一部分，主要用于反映政府预算资金的支出情况。通过行政机关会计，记录、计算和反映政府经费的使用过程及其结果，有利于机关定员定额管理，促进节约使用经费；有利于政府职能完善，实施国家公务员制度，提高政府行政效率。

（三）政府会计核算的目的是为了保证政府预算资金的透明与公正 政府作为纳税人资金的保管者和使用者，承担着财务受托的责任，客观上存在向特定的使用者和社会公众披露与政府财务活动相关的会计信息的义务和责任。作为代理人，政府有动力通过会计信息向作为委托人的人们证明和表明自己的公众业绩和受托情况。根据我国法律法规的相关规定，政府接受人们的委托管理国家事务，必须接受人大的监督，因此有义务向人大充分披露相关会计信息，包括预算资金的申请，实际审批预算资金的用途，各行政事业单位预算资金的具体使用情况和预算资金的结余、盘查情况。为了监督并客观、公正地评价政府业绩，高质量的会计信息是业绩评价的依据和基础。政府核算信息不仅以财政报告的形式向上申报，还以大量规范、完整的政府财务报表的形式向社会公众公布政府的运行情况，接受人民的监督，以保障纳税人的利益和监督政府官员的行为，减少腐败贪污等违法活动。

二、政府会计核算体系优化改革

随着我国财政税收政策的改革不断深入，地方政府财务活动逐渐多元化。地方政府不仅要向中央政府申请当地建设所需的各种资金，还需要根据本地区税收合理安排本地区基础设施建设、社会保障支出、中央指导文件下发的各项任务以及各种经济建设项目。一方面，政府财政收入来源有了明显的增加，政府在国家经济发展中所扮演的角色也逐渐从指导者变成了直接参与者。在财政收入不断增加的同时，地方政府要完成中央下发的各项任务，支出项目也在明显增加，会计核算工作一方面通过会计信息反映资金的来龙去脉，另一方面要从会计信息中发现政府无效投资的部分，为提高财政资金的配置效率提高决策的依据。现阶段，我国会计核算体系还停留在较低的层次，会计人员素质有待提升，我国政府会计核算的职能还仅仅停留在做账和记账的阶段，不能满足政府角色日益复杂和多元化的要求，不能为政府资源配置提供有用的信息。因此，改革我国政府会计核算体系工作已成为政府工作的重中之重。虽然政府会计核算对象、内容和目标与企业会计工作存在一定的差异，但随着我国政府在国家经济发展中的角色不断复杂化和多元化，政府会计工作也必然向着企业会计的发展方向靠拢，如会计信息的相关性和可靠性，会计信息的核算原则等，一方面保证会计信息的准确和可靠，成为上级政府和社会公众评价政府绩效的重要依据；另一方面，会计信息要有充分的信息含量，能够为政府决策提供依据。我国政府会计核算体系的改革和优化可从以下方面入手：

（一）深化会计核算机构的改革，提高会计核算机构的效率 我国政府会计核算机构是会计工作的履行者，也是会计信息可靠性和相关性的创造者。由于没有社会竞争机制的监督，导致会计机构的工作效率和工作能力不能够支撑政府会计核算工作的高目标。因此，会计核算机构的改革是我国政府会计核算体系改革的基础，只有建立一支高标准、高素质的工作团队，才能够在工作改革中创造更好的成绩。

（二）创新会计核算的方法，提高会计工作的信息含量，为政府资源配置提供决策依据 长久以来，我国会计核算的重点工作在于预算资金的管理与结存，这主要和地方政府财政收入与支出情况有决定性的关系。随着政府财政收入分配的改革和地方经济的不断发展。我国会计核算工作也逐渐摆脱了国库集中拨款的单一发展模式。地方经济的发展带动了地方政府财政税收的不断增加，进一步要求地方政府能够在经济发展中扮演更高标准的角色。这要求会计信息不仅具有核算功能，更需要兼具管理会计的职能，为政府合理划分资源提供决策依据，以促进地方经济高效、快速、合理的发展。

（三）改革会计核算的重点，由预算管理向会计工作系统化靠拢 一直以来，我国会计工作重点在于资金的确认和记录，会计核算部门的工作性质只是简单的记录资金的使用情况，并没有进行深入系统的分析。会计信息的作用只是地方政府官员向上级交差的工具，削弱了会计原有的管理职能。会计工作不仅可以作为代理人向投资者履行委托代理责任的工具，还能够为核算单位资源配置效率提供决策依据。依据企业会计理论的发展和演进，会计工作逐渐从核算工具向管理工具发展。随着我国政府工作的公开化和高效化，会计工作的重点也必将由监督的会计核算逐渐向资源管理转变，注重会计信息的决策有用性是未来会计工作的重点。

［1］王湛：《政府会计改革应借鉴企业会计发展的经验》，《内蒙古财经学院学报》2003年第3期。

［2］杨智杰：《论公共财政与政府会计改革》，《财会通讯》2007年第1期。

［3］詹雷、王成：《政府特征与政府会计概念框架》，《中南财经政法大学学报》2004年第6期。