2011年CPA考试税法复习与应试技巧

江苏经贸职业技术学院 何滔滔

2011年CPA考试税法复习与应试技巧

江苏经贸职业技术学院 何滔滔

新制度考试进入了第三年，从税法考试命题的趋势来说，侧重于全面考核、重点突出，但是综合运用的难度较老制度考试有所降低。针对2011年税法考试大纲和教材有所变动及新增内容较多的客观情况而言，就何如提高复习效率，考试过程中如何把握答题与得分技巧，笔者从以下方面做了简要分析，希望能够对考生有所帮助。

一、把握命题特点，规划复习路径

（一）流转税 就学习内容来说，这几个税种一是要点多，二是有难度，就考试来说分值高，基本都在10分以上，计算与知识点较复杂，考点多并且有相互的内容结合，命题多为综合题与计算题。流转税的学习可以结合关税进行，要求吃透教材。其原理并不复杂，虽然税目和税率比较多样化，不过基本方法比较简单，理解上也不难。涉及到进出口环节是个难点，无论是出口退税还是进口环节关税、增值税、消费税计算都比较麻烦，尤其是涉及到消费税计算问题。所以进出口环节需要特别注意，多理解计算原理和方法，尤其是出口退税，了解为什么会有退税。比如进项抵扣不充分；还比如三大流转税比较近似的环节，类似进项的抵扣问题，以及是同销售问题，都要能够区分清楚，了解实质最重要，必要要利用简单的方法，比如增值税视同销售难以记忆，记住外购的用于投资、分配、无偿赠与他人属于视同销售就可以了，其他的都不难。其难点内容包括：增值税法中的特殊征税范围、出口货物退（免）税、增值税专用发票的使用及管理等；消费税法中的计税依据与增值税计税依据的关系；营业税法中的计税依据的特殊规定及与增值税征税范围的划分；关税法中的关税完税价格的确定及适用税率的确定。

（二）个人所得税和企业所得税 个人所得税和企业所得税是重点，相比之下个人所得税计算比较复杂，企业所得税项目比较多，各有特点。个人所得税各种小规定很多，但是考生平常接触的项目比较少，也不太熟悉，而企业所得税一直都是很熟悉的项目，计算上不是难点，掌握好经常考察的纳税调整项目就可以了，命题多为综合题，分值较大。但个人所得税则需要重点对待，各种税目的计算要掌握好，个人所得税由于优惠政策和补充文件比较多，同时教材的作者过于追求教材体例上的统一，没有考虑个人所得税分项征税的特殊性，使得该章显得凌乱，部分难点又没有例题说明，初学者会明显感觉理解有难度。命题趋势突出计算题和部分计算型客观题。其难点内容主要包括个人所得税法中的按次征收的所得其次的确定、一些特殊所得的应纳税额计算、无住所个人工资薪金所得的来源地判定及其应纳税额的计算（由于2011年对个税工资薪金征税有所修改，故该考点内容可能有所回避）、企业所得税法中的应纳税所得额计算、资产的税务处理等。

（三）土地增值税和印花税等其他小税种 每章一般篇幅不大，内容特点是难度小，但是项目多，优惠点也比较多，需要特别记忆，计算也比较简单和直接，灵活性不是很强，其中的印花税和土地增值税还是有一些计算问题需要大家重点掌握。就命题趋势来说，考虑到主观题中越来越涉及到小税种内容，注意对主观题的适当处理。总之这部分内容属于战术性重要层次的内容，虽然不影响大局，但是在局部会造成比较恶劣的影响，尤其是考试中的客观题部分，影响有的时候比较举足轻重。一般这个层次各个章分值在2、3分，最多不超过5分。大都为计算型客观题，值得注意的是，土地增值税经常出现计算题。其难点内容主要包括土地增值税法中的扣除项目及速算扣除系数的运用以及印花税法中的税目与税率。

（四）税务行政法制与税务代理 这几章的特点是难点较少，比较容易掌握，但是知识点较多，题目可大可小，可易可难，可清晰可隐蔽，可主观可客观。就考试来说，这一层次的各章得分在2~3分之间，一般为客观题。重点要注意税收征收管理法中的法律责任和税务行政复议的内容，考点很多。

二、讲究复习方法，提高学习效率

（一）全面复习，吃透教材 紧紧围绕考试大纲，全面吃透教材，不可押试题，在复习时一定要以教材为主，并借一本上年度的教材作为参考。一般而言，每年新增的内容是考试的重点。考生在看书时要对教材逐章节仔细研读，力争对所有内容都理解和掌握，要将自己圈定的、难点和疑点问题加以记录。在看书过程中切忌急躁、急于求成。通过认真看书，在理解各知识点内容的基础上，进一步增加对各知识点之间内在联系的认识。一定要把知识系统化、形成网络化、立体化知识体系，要做到这一点并不容易，其前提是牢固地掌握基础知识，在此基础上，对知识进行横向比较，找出各税种的差异和共同点，这样才能事半功倍，做到心中有数，在考试时方可游刃有余。

（二）做好自我测试，提高解题能力 正常情况下，阅读、理解教材的时间应占总复习时间的70%～80%，做练习的时间应占总复习时间的20%～30%。在熟悉教材的基础上，通过做配套练习来验证自己对教材理解的正确程度以及对法规的具体运用能力，首先在不看答案的前提下，做一下习题，然后对照答案及教材，找出答错的题目，更主要的是找出错误的原因。搞清是记忆上的错误，还是理解上的错误，或是计算上的错误，这样才能记忆深刻。其次将近两年的考试题做一遍，这样既可以了解每年考试的题型、出题思路、考试重点，又可以使自己对题量、时间做到心中有数，从而在答题时做到抓紧时间，先易后难，以免时间到了，会做的题还没有来得及做，以致数月心血付诸东流。考生一定要潜心研究各年试题，各年试题都具有代表性，既能反映考试重点，也能体现各个税种的难点。通过研究各年试题，可以从中找出考试规律，提高解题能力。

（三）劳逸结合，合理用时 复习时间是至关重要的，对于考生来说，工作繁忙，有时不可能获得较长时间段的集中学习。因此，合理安排时间尤为重要。首先要根据自身情况，比如工作忙的考生只选报部分科目进行应试，集中力量逐科突破。加大紧迫感，教材拿到手后距考试所剩时间不多，应马上进入状态，自我加压，设置阶段复习目标。其次，要充分利用一切可利用的时间，合理安排，并根据自己的学习进度和时间条件随时予以调整。可以抓住零星的时间看法律法规，周末的时间集中做税法的计算题、综合分析题。充分利用时间不等于把一切时间都用在学习上，要劳逸结合、松紧有度，保持良好的状态方能达到事半功倍的效果。

（四）重在理解灵活运用，不能死记硬背 注册会计师执业资格考试是一种能力考试，而不是简单的水平测试。因此，考生在复习考试时，不能简单地死记硬背，而应注意对税收法规的理解和运用，重点掌握如何将各个税种的法律、规定用于解决实际问题。其次，考生应加强综合能力训练。某条规定在教材中是独立的。但在运用时既综合又交叉。综合有两种基本形式：一是多个税种在一个题目中同时涉及，如计算企业所得税时，可能涉及到流转税、财产行为税的计算；二是一个纳税人同时涉及诸多业务内容，如某纳税人有自营业务、联营业务、对外投资等，计算其应纳税额时要考虑到各方面规定。

所以，建议考生学习《税法》可分两步走。首先，应掌握每个税种的计算公式。计算公式不仅明确了应纳税额的计算方法，同时也指明了复习和掌握主要内容的基本思路。其次，考生应掌握各税种的特点，这样就可以把繁杂的内容简化，使复习产生事半功倍的效果。

三、注重考试技巧，通关不再遥远

（一）做好考前准备，避免低级错误 考前将各项准备工作做到位，文具要带齐，铅笔事先削好，铅笔水笔最好带两支以上，避免出现小意外造成大事故；客观题在涂卡时注意方法，不要错行或填涂不合标准。

（二）合理分配时间，先易后难，追求准确率 税法考试题量大、时间紧，计算题和综合题的时间安排是非常紧张的，没有过多思考时间，因此选择题解题需要尽量快与准，提高正确率，为后面留些时间。有的考生一开始先做计算题和综合题，耗时可能很长，最后选择题做不完，该拿的分拿不到非常可惜。建议按照试卷本身顺序做，先易后难，选择题不要停留太长时间思考，如果不会做也不要空着，可凭感觉填涂；计算题有不会的，可以先放弃，往后面做，如有时间再回头做，切忌在一道题上纠缠不止，耽误时间，经常有这样的考生，只做了60多分的题目就及格了，说明平时的积累很重要。

（三）认真审题，注意步骤 考试中要认真审题，看清条件、发现隐蔽考点、答题时不要纠缠难解的难点，尽可能先易后难。由于税法考试题量大，考生不可能有检查复核的时间，故答案填写要力求稳、准、快。审题要仔细，看清题目要求，题干中的重要信息可以用笔在试卷上画出来，还要高度关注答题要求，计算题和综合题的要求是非常明晰的，根据要求答题，不要答非所问，不要漏写漏做，也不要画蛇添足。还有，注意算术精确，避免低级错误，有些题是环环相扣，一步错、步步错。另外，计算题注意金额单位的统一，有的同一道题的题干中既有万元，又有元，考生应把其进行统一。计算关联性考点时，前一步骤的错误会导致后一步骤答案的错误，因此，考生在遇到关联性考点时，对每一步骤都要追求完整性和正确性。而有些考点之间没有延续性和关联性，考生可以放心跨越顺序解答非关联性考点。这两年考题的计算、综合题型，都列明了考生必要的解题步骤和给分点，考试时可针对自己熟悉的步骤和给分点答，避免在难题上耗时太多，而没时间答简单题。考生还要避免只写公式不计算结果的现象出现，这样只是浪费时间，注册会计师考试对答题准确度的要求很高，只有步骤和结果都正确的，才能得到此步骤的分。

税法科目考试的难度给了考生很多启示，早作准备，长期计划，合理调整是很必要的，心态稳定与冷静是必须的。重点不在于考试本身，而在于考生对待知识的把握，希望各位考生在9月份的考试中梦想成真！

（编辑 余俊娟）