浅谈企业内部管理审计

刘锦程

(胜利石油管理局审计处,山东东营257001)

浅谈企业内部管理审计

刘锦程

(胜利石油管理局审计处,山东东营257001)

企业内部管理审计是企业内部审计工作的一项重要内容。开展管理审计对于企业完善各项管理制度、规避经营风险、提高资源的利用效率及发挥内部审计服务功能等有着重要现实意义。企业内部审计部门可根据实际情况,紧紧围绕本企业中心任务和工作重点,选择对企业经济效益有重要影响的薄弱环节、关键流程或重点项目,拓宽管理审计领域。

企业;内部管理;审计

随着现代企业制度的建立、市场秩序的规范,企业竞争日益激烈,企业内部管理方法的科学合理性及管理水平的高低决定着企业经济效益的好坏。提高管理水平已成为企业实现战略目标的重要手段。为适应这种变化,内部审计的职能必须从“查错防弊”转向为企业内部管理服务,为增加效益服务。管理审计是针对企业内部一切管理行为包括财务、采购、生产、销售、人事及其他业务管理等所进行的审计活动,其根本目的是要通过对企业内部各种业务和管理活动进行综合的、建设性的和面向未来的检查和评价,鉴明其存在的薄弱点,并就此提出建议措施,以帮助企业改善管理,提高经济效益。开展管理审计,将成为企业内部审计工作的发展方向。

一、充分认识企业管理审计的重要性

(一)帮助企业完善企业内部的各项管理制度,实现规范化管理

目前,企业在转制过程中,存在管理落后、制度不健全、责权不明的状况,人力、物力资源流失浪费严重,迫切需要完善的管理制度来强化管理,以达到提高经济效益的目的。实施管理审计,通过对企业的管理制度及管理活动进行检查、分析和评价,可以发现企业的各项管理制度是否符合企业实际情况,是否健全有效。同时,对企业管理制度的设计及执行中存在的问题,提出修改和完善的建议,促使企业不断完善内部管理制度,逐步实现规范化管理。

(二)促使企业做出正确的经营决策,规避经营风险

市场经济及外部环境中不确定因素的增加,导致企业经营决策的风险加大。管理审计可以在任何需要的时候对企业的经济活动和管理活动进行检查和分析,以确定其合理性;对重大经营决策、重要建设项目和大额资金使用的实施方案、可行性报告进行事前审查、深层次分析,可以为决策者提供真实可行的决策依据,最大限度地避免经营风险,减少决策失误。

(三)可以挖掘企业中的潜力,提高资源的利用效率

通过审计,不仅能够评价现有资源是否被充分利用,而且还能深入研究企业潜在的经济增长点,对充分利用新的经济增长点提出建议,从而达到提高资源利用效率、实现经济效益的目的。

(四)发挥内部审计服务功能,提高内部审计地位

以往内部审计工作基本上是以财务收支审计为主,内容比较单一,范围比较窄,作用层次比较低,难以发挥内部审计服务功能。内部审计部门及人员通过转变观念,大力强化内部管理审计工作,针对生产经营管理中的漏洞,提出建设性意见和改进措施,协助管理部门更有效地管理各项活动,可以有效地提高资源利用效率,实现企业的战略目标。

二、突出重点,拓宽管理审计领域

管理审计涉及企业活动的各个方面和全过程,在具体审计时,既可选取一个方面、一个过程开展管理审计,也可对一个单位或部门开展全面的管理审计。内审部门可根据实际情况,紧紧围绕本企业中心任务和工作重点,选择对企业经济效益有重要影响的薄弱环节、关键流程或重点项目,进一步拓宽管理审计领域。

(一)对企业管理系统进行审计

1.经营目标与计划审计

企业能否长期持续发展是社会公众评价企业的重要标准之一。企业制定经营目标与计划就尤为必要。在审计过程中重点关注企业制定的经营目标与计划是否与企业的战略发展目标相符,内容是否完整并协调一致,各项指标是否合理、可行,是否充分考虑了企业的内外部因素,管理层是否在风险识别基础上达到了高度的统一。

2.决策管理审计

经营决策正确与否,直接关系到国家、集体的利益,也将对企业的长远效益产生重大影响。内审部门应加强对决策管理的审计,重点审查决策的科学性:企业是否建立了科学的决策制度,是否经过了充分的调查预测,决策的可行性是否进行了分析论证,是否经过集体讨论研究,项目是否有广阔的发展前景,实施过程中是否进行了有效控制等。

3.组织结构审计

不论企业规模大小,都要设立相应的组织机构,组织机构的设置和管理体制是否合理,经济责任和权限是否分明,权利分配是否适当,机构中各部门之间是否协调,信息沟通是否灵敏将影响经营管理的一系列活动,关系到企业人、财、物等资源的合理有效运用和经营目标的实现。内审部门要对上述因素进行有效地评审,提供改进经营组织管理的建议,使组织结构纵向间的权利和义务、横向间的协调和沟通合理而有效。

4.内部控制审计

建立完善的内部控制制度是企业管理工作的基础,是企业提高竞争力、增强抗风险能力、持续有效发展的保证。内部控制审计重点是要对企业现有的内部控制制度进行独立审计评价,评价内部控制是否健全、有效,找出薄弱环节和不适用的环节;同时立足企业的整体效益,结合企业的战略目标,提出合理化建议,促进企业建立健全内部控制制度,抓好关键控制点,提高管理水平。

(二)选择企业生产经营的重要环节开展管理审计

1.采购管理审计

目前,买方市场使企业在物资采购上具有较大的选择权,但不正当竞争行为和社会上的不正之风,使采购环节极易成为资产流失的暗道和滋生腐败的温床。加强对物资采购管理的审计极为必要,它不仅能防止国有资产的流失,而且能有效降低采购成本,提高企业经济效益。采购管理审计应主要检查大宗物资是否实行招投标制度,招投标过程中是否存在“暗箱”操作,有无擅自扩大采购规模、提高采购标准,有无盲目预付款、超付款和质次价高,有无挤占、挪用采购资金等。

2.营销管理审计

营销管理在市场调研、广告策划、广告发布、产品发展、品牌管理和销售管理方面审计是向企业提供全面营销顾问,并向企业提供系统化的营销管理审计服务,帮助企业强化营销管理和防范营销风险。

3.合同管理审计

企业对外经济活动大都以经济合同为纽带进行。开展合同管理审计,实施超前把关,对维护企业的合法权益、避免不必要的经济纠纷和损失非常必要。合同管理审计主要审查合同的签订过程是否完整,手续是否齐全,合同的内容是否完整、规范,有关条款是否符合有关法律和规定,修改或补充后新确定的合同条款与原来合同条款之间是否自相矛盾或者前后不一致,实际是否按合同履行等[1]。

4.人力资源管理审计

人力资源的利用是决定企业经济性、效率性和效果性的关键因素。将人力资源管理和工作效率管理纳入效益审计范畴,有利于发挥人才作用,提高工作效率。企业内部审计部门要重点审计评价企业是否拥有健全的人力资源开发机制;是否科学合理地建立和健全组织人事制度,积极培养和破格使用优秀人才,创造公开、平等、竞争、择优的用人环境;是否合理有效地配置、使用好人力资源;是否有长远的人力资源开发、管理规划。

(三)选择企业重要资产开展管理审计

重要资产是占企业总金额大、容易产生管理漏洞、造成损失的资产。

1.应收账款管理审计

企业产品赊销的增加和企业间相互拖欠货款的现象日益严重,使企业应收账款金额迅速增长,坏账损失也日益增多,已严重制约着企业的生存和发展。开展应收账款管理审计,对控制应收账款的增长、减少坏账损失、加快资金的回笼,有重要的意义。应收账款管理审计审查的内容包括企业是否对赊销客户进行了资信调查,是否按客户的还款能力和信用等级确定赊销金额的大小和期限长短,是否建立赊销审批制度,财会部门是否定期向赊销客户寄送对账单,逾期的欠款是否督促经销人员进行催收,对欠款时间长、金额大的客户有无专人负责催收,对缺乏清偿能力或者无正当理由拒不还款的客户是否通过法律途径给予解决等。

2.固定资产管理审计

固定资产由于金额较大,损坏和丢失常会给企业造成很大的经济损失。固定资产管理审计重点审查固定资产购置有无计划,是否签订了合同,是否经相关部门批准,有无重复建设和购置,是否设置固定资产登记卡,有无闲置不用、浪费损坏的现象,保管、使用、维修是否有专门部门和专人负责,是否建立日常维护和定期检修制度,固定资产的处置有无申请报批手续,处置收入是否纳入财务核算等[2]。

3.存货管理审计

存货属于流动资产的重要组成部分,具有流动性大的特点。存货管理审计主要审查存货入库是否进行验收,入库材料是否根据质量检验结果,按合同结算付款,对存货的保管存放是否妥善、合理,是否做到经常性盘点清理,做到账实相符,领用材料的手续是否完备,审批制度是否明确,材料计价是否正确,低价售出材料是否经有关部门批准等。

(四)对效益低下、亏损企业开展整体管理审计

重点揭露管理和制度上的漏洞,剖析企业亏损原因,共同研究改进管理的措施,促使企业加强内部基础建设,提高经济效益。

三、严格审计程序,改进审计方法

(一)搞好审前调查

为确定审计工作重点,明确审计方向,审计人员必须了解和熟悉被审计单位的基本情况,包括行业相关信息、企业管理的基本情况,如行政隶属关系、经营概貌、经营管理体制和财务体制等。同时,通过观察被审计单位生产经营情况、查阅企业有关会议记录、召开有关人员座谈会等形式,初步分析企业管理可能存在的薄弱环节。

(二)认真制定审计方案

审计方案是整个审计过程的指南和规范,是实施具体审计前的一项重要的工作。审计方案制定得如何,直接关系到审计的成败。审计人员应在深入进行审前调查的基础上,制定出切实可行的具体审计实施方案,进一步确定审计的范围、重点、实施步骤和组织方式等。

(三)精心组织实施

根据审计实施方案的要求,针对审计重点,有目的地搜集有关证据,然后编制审计工作底稿,进行综合分析。在此基础上,深入解剖和分析企业的管理活动,对企业的管理水平进行评价,发现企业管理中的薄弱环节和症结所在,并有针对性地提出切实可行的富有建设性的审计意见和建议。

(四)做好总结回访

管理审计是立足当前、着眼未来的审计活动,是为实现经济效益的持续、稳定增长服务的。因此,做好总结回访是管理审计的关键一环,管理审计的效益集中体现在这一阶段。通过检查被审计单位对审计意见和建议的采纳情况,了解被审计单位管理水平的改善状况。同时,开展这项工作有利于审计人员总结经验,提高审计工作质量。

(五)改进审计方法

管理审计要借鉴和使用一些传统的财务审计等的方法,如查阅法、抽查法、观察法、分析性复核等。同时,管理审计还应使用现代的方法,如管理系统图法、经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法、统计抽样方法等等,经过大量数据的计算、分析,发现管理活动的特点和规律,把握其实质。

四、强化企业管理审计的再认识

(一)正确选择审计标准

审计标准是审计人员对审计事项进行判断、处理、提出审计建议和意见的根本准则。管理审计标准是审计人员对被审计单位管理能力、管理效率评价的准绳和尺度。管理审计标准选择是否正确,直接关系到一个企业管理结果的评价,也关系到该企业今后的管理水平的提高。在审计过程中,审计人员应根据企业管理活动的特点以及可能存在的问题,应用不同的审计标准来衡量企业的管理行为。一是要根据国家的有关法律、法规、政策及其本行业、本企业的一些规定制度等定性标准看企业的管理制度执行情况。二是要根据国际国内的有关产品质量、服务水准、工作规程等定量标准看企业的工作质量。三是要根据世界上一切为提高工作效率、管理水平、劳动生产率、经济效益等科学的管理方法看企业的管理水平。

(二)管理审计要根据自身特点,由浅入深,循序渐进

开展管理审计不可能通过一两次审计就能解决企业管理的所有问题,开始时应选择一些明显突出的问题,深入审计,各个击破,一次审计突出一两个管理环节,使管理审计产生明显效果。

(三)管理审计应做到事前、事中、事后审计相结合

企业内部审计作为企业的一项管理职能,是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此,管理审计要做到事前、事中、事后审计相结合,使之贯穿于经营管理的全过程。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,对企业的管理活动进行全过程控制,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期目标的实现[3]。

(四)加强培训,提高内部审计人员素质

管理审计不仅仅局限于对财务资料进行查证的财务审计,还涉及到生产经营活动的各个方面、各个部门,涉及到经营管理的方法、程序和制度,这就使得审计人员不仅要有财务知识,还必须具有经营管理、法律、工程技术等方面的知识和较高的综合素质。目前,内部审计人员远远不能适应管理审计工作对高素质人才的需要。今后应加强对内部审计人员的培训和再教育,通过有步骤、有计划地举办各种培训班,使他们尽快熟悉并掌握会计、审计、法律、企业管理等领域的最新知识,了解当今国际内部审计的新动向,扩大审计人员的知识面,不断提高他们的业务和理论水平。

[1] 姜炜.谈谈经济合同管理审计[J].中国内部审计,2005(7):39-40.

[2] 陈桃芬.固定资产管理审计重点之我见[J].中国内部审计, 2005(8):21-22.

[3] 宋久文,孙霞.石油企业管理审计的六个转变[J].中国内部审计,2005(7):38.

[责任编辑] 梁敬升

F239.45

A

1673-5935(2011)01-0084-04

2010-11-24

刘锦程(1974—),男,河南汝南人,胜利石油管理局审计处审计师,主要从事企业管理与审计研究。