医院固定资产计提折旧的新探索——年资本回收额法

黄琪东



医院固定资产计提折旧的新探索——年资本回收额法

黄琪东

福建省老年医院财务科

目前计提资产折旧的方法一般都是按照年限平均法，将扣除了净残值的资本原价按照使用期间予以平等分摊，虽然这样的处理方法比较简单而且广为施行，但并未考虑到资产折旧内在的利息因素。本文将货币的时间价值理论应用到固定资产的折旧计提中，力求从新的角度探索出一种计提折旧的方法。

折旧计提 货币时间价值 年资本回收额法

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。医院的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用中保持原有物质形态的资产。医院的固定资产种类繁多，主要有：房屋建筑物、医疗仪器设备、交通工具、后勤系统的水电热冷设备以及价值较高的生活设备等。固定资产的价值占了医院总资产的很大份额，因此正确核算和真实反映固定资产的现有价值就显得尤为重要。当前，医院固定资产应计提折旧的观念已被绝大多数医院财务人员所接受和施行。依据有关会计制度，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总额法等。虽然随着固定资产的使用，资产的价值随着医疗业务的支出进行了转移，即在计提的折旧额中进行了反映，但是在折旧的计提上始终没有体现出货币的时间价值。本文试图从时间价值理论出发，展示一个新的计提资产折旧的方法——年资本回收额法。

1 年资本回收额的概念

货币的时间价值是现代财务管理的基础观念之一，指的是货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。因其非常重要且涉及到所有的理财活动中，亦被称作理财的“第一原则” 。通俗点说，就是现在的一元钱与将来的一元钱经济价值上不相等。如果要比较不同时间点的货币收入，必须把它们换算到相同的时间基础之上。货币的时间价值理论中，普通年金现值是个重要的概念，即指为在每期期末取得相等金额的款项，现在需要投入的金额。公式为：P=A×[1-(1+i)-n]÷i，P代表现值，A是每期期末的款项，[1-(1+i)-n]÷i是年金现值系数，记作（P/A,i,n），具体数值可通过年金现值系数表查询。而如果已知现值P，根据公式同样就可以求出每期期末的款项A，即A= P×i÷ [1-(1+i)-n],则i÷ [1-(1+i)-n]称作年资本回收系数，也即普通年金现值系数的倒数。记作（A/P,i,n）。年资本回收额表示的是在折现率i下，现有金额P投资到某个项目n年，每年所收回的金额。

2 年资本回收额法计提折旧

资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。单位购买固定资产，其实可以看作是对该资产项目的投资，而投资的资金是存在时间价值的。按照年资本回收额法提取折旧，每年需要提取的折旧看作是上面公式中的A，而按照成本原价（预计净残值可以忽略不计或者可以按照预计残值的现值计算扣除）入账的资产额看作P，根据计提年限选取适当折现率，用资产原值乘以年资本回收系数，即可知道每年应计提的折旧额A。如果公式中的n与i是以月为单位的，那么计算出来的A即是按月计提的折旧额。而公式中的折现率i通常可以用国库券的收益率或者单位自身确定的必要报酬率加以确定。

3 资本回收额折旧法的优缺点

3.1 优点

货币的时间价值观念存在于单位财务管理的方方面面中。比如大部分单位都存在的“延期付款，尽早收款”制度，其实就是时间价值原理在应收应付往来款项中最好的体现。利用资本回收额法计提折旧与常见的按照平均年限计提折旧不同，由于承认资产时间价值的利息因素，故每年只需提存相对较少数额的折旧。资本回收系数由于是普通年金现值系数的倒数，因此根据现值表也可轻易查询到该系数，进而与原值相乘得出每年应计折旧额。相比另外一种折旧方法——偿债基金折旧法，笔者以为用资本回收系数代替偿债基金系数，用固定资产原值作为现值P代替终值F，更能反映出资产的实际情况，毕竟购买资产的资金无论从哪个方面看都具有现值的意义。而考虑了时间价值因素的折旧额将更有利于财务分析，有利于未来医院经营者的经营管理决策和投融资决策。

3.2 缺点

固定资产折旧引入时间价值的观念，那就要求在单位所有资产负债中都引入时间价值的概念。由于现有医院大部分财务软件并未设置此种功能，且很大程度上做账仍然都是半手工半电脑的处理方式，如果应用资金时间价值的概念，所带来的工作量是巨大的，因此资本回收额折旧法目前只有理论上的可行性。而且作为公式中重要的内容折现率i的取值也不易精确确定，如果医院未来存在投融资的计划，则i的取值将远大于无风险的国债收益率。

4 小结

年资本回收额折旧法作为财务会计处理上的一种新探索，表达的是一种新的理财观念，即资产负债表中的项目在经过一段期间后，其价值的变化不仅仅只是随着使用和计提折旧后资产净值的减少，还包括投资于该资产的资金由于时间价值的因素自身价值的不断增加。这种理财观念要求单位的经营决策者们要始终关注现有各种资源的有效利用，用时间价值的眼光关注各种投资项目的机会成本。另外这样的理财原则不仅可以在医院等事业单位中得以应用，更可以渗入到一般企业的财务管理活动中。