会计假设在网络环境下的应用

闫翠芬

一些专家认为，网络打破了传统的企业管理模式和会计模式，动摇了会计基本假设。笔者认为，网络只是改变了企业存在形式，并没有改变企业实质。因此从实质重于形式的角度讲，网络环境并没有改变会计假设的本质。

一、会计主体

1.会计主体的含义及意义

会计主体也称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。会计主体可以是一个特定企业，也可以是一个企业的某个特定部分，也可以是若干企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是具有经济业务的特定非盈利组织。会计主体假设的意义在于界定了会计核算范围，明确为谁核算，核算谁的业务。

2.网络环境使会计主体假设失去意义

许多学者认为，网络环境突破了企业间的空间时间间隔，会计主体的外延不断变化，使传统会计主体假设中强调的单个，独立的企业实体，不能适用网络环境下所组成的联盟体的新情况，传统的会计主体假设失去了意义。

3.网络环境没有让会计主体假设失去意义的原因

笔者认为，会计主体的内涵并没有因网络环境的出现而改变，网络环境只是改变了会计主体的形式。第一，无论网络环境体现了多大多广多高层次主体的财务状况与经营成果，其只是会计主体范围的一种扩大，形式的一种延伸。第二，从会计主体假设的特点来看，①有自己的经营目标和自己的资产，并可以独立决策。②对自己资产及经济行为能够承担责任。因此，基于实质重于形式的角度看，虚拟的网络环境没有让会计主体假设失去意义。

二、持续经营

1.持续经营的含义及意义

持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，即可预见的未来，不会进行清算。因此从持续经营的存续时间来看，存在两种可能：一是，企业在近期面临破产；二是，在可预见的将来，企业会持续经营下去。持续经营假设的意义在于使会计核算中使用的会计处理方法保持稳定，保证会计记录和会计报表的可靠。其存在解决了财产计价和收益确认的问题，保证了资本的保全。

2.网络环境动摇了持续经营假设

一些学者认为虚拟的网络经济不存在连续性，网络经济的主体间，存在膨胀收缩的不定特点，从而使配比原则的使用受到影响。其次网络经济的主体间多数从事的是一次性交易，完成就解散。因此一些学者提出用破产清算假设代替持续经营假设。

3.网络环境没有动摇持续经营假设的原因

笔者认为，第一，企业是在持续经营的基础上，使用它所拥有的资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。取消了持续经营，资产计价、收益确认的问题都无法解决。第二，资本保全是以持续经营为前提的，取消了持续经营，资本保全都难以保证。第三，由于持续经营的存在，企业才用权责发生制作为确认收入费用的标准，取消持续经营，那么会计核算的基础则不复存在。第四，破产清算只是对企业一个时点经营状况的描述，是持续经营的终结。从经济人假设出发，任何企业的设立都是为了追逐利润最大化，而不是为了破产，任何企业都不会预测到自己何时破产。总之，我们应该遵循《企业会计准则—基本准则》第六条规定“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

三、会计分期

1.会计分期的含义及意义

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供财务状况和经营成果的会计信息。

从会计信息的技术上讲，企业持续经营的假定，意味着企业经营活动在时间上是无止境的，而会计信息质量又要求企业对于已经发生的交易事项，应当及时进行确认、计量和报告。所以要将持续经营划分为期间间隔适当的会计分期。从会计信息的内容上讲，在每个会计期间，都会反映出两种形态的时间，即时点性和时期性。静态的资产负债表是反映某一时点企业财务状况的报表。而动态的利润表、现金流量表则是反映企业某一时期经营成果、现金流量的报表。显然，时期性报表必须以时期为基础，不管该时期多久。

2.网络环境动摇了会计分期假设

随着网络时代的发展，会计信息系统的引进，企业会计数据库的出现，会计循环的低廉成本，使会计信息在及时性上成为可能。21世纪是知识经济竞争的时代，无形资产成为企业的核心竞争力，经营风险随着加剧，企业为控制经营风险，则要求缩短经营周期。在加之，计算机强大的运算、传输功能，能使企业及时提供财务信息，因此网络环境使会计分期消除了时间的断点。

3.网络环境没有动摇会计分期假设的原因

笔者认为，第一，会计分期假设有及时性的要求，但分期假设出现的根本原因是“时期性”。会计信息及时性和会计分期是两个完全不同的概念，二者之间不存在相互否定的关系。所谓“及时信息”是指“随时随地”都可以提供“最新情况”的信息。与其对立的概念则为“定期信息”即每隔一定期限提供一定量的信息。及时信息否定的是定期信息，而不是分期假设。

第二，“定期信息”与“分期假设”在概念上有一定的联系，都与期间有关，但二者也有着根本区别。定期指提供会计信息的间隔期，会计分期指加工会计信息的时期特征。以会计分期为基础的信息不一定是定期信息，具有时点特征的信息也不一定是及时信息。

第三，综上所述，会计信息的及时化不排斥时期性会计信息，以会计信息的及时化为依据否定会计分期，是混淆了信息的及时提供与时期性会计信息的关系。

四、货币计量

1.货币计量的含义及意义

货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。货币计量为不同形态的实物计量提供了统一的标准，用货币的形式反映企业生产活动的全过程。

2.网络环境动摇了货币计量假设

随着网络时代的进一步发展，有些学者认为，网络交易进一步加剧，电子货币出现并不断衍生发展，无纸化的时代将成为主流。其次他们认为，以知识为核心的信息时代，知识资本，人力资本是虚拟企业的命脉，然而他们却很难用货币计量，在资产负债表上很难显示。因此电子化，知识化冲击了货币计量。

3.网络环境没有动摇货币计量假设的原因

笔者认为，第一，电子货币是目前货币的衍生，是对现有货币计量的丰富和发展，其并不是对现有货币计量的否定。第二，货币只是度量资产、负债等价值的一种手段与工具，它只是一种价值尺度。目前知识资本、人力资本的会计核算确实存在争议，难以在报表上反映，但出现这种现象的根本原因是会计计量属性的选择。

五、总结

网络时代的发展，网络经济的出现，虚拟企业的设立，他们都没有撼动会计的四大基本假设，只是对原有假设丰富发展，使原有假设出现了新的形式。用我们会计中实质重于形式的思想分析判断得出，会计假设在网络环境下仍然适用。