税收审计中如何加强对减免退税的审计

杨 俊

作为我国财政审计的重要组成部分，税收审计主要可以分为税收征管质量的审计及税收成本审计两个部分。但对于特殊的税收优惠政策，我国在减免退税方面的税收审计工作更为细致。要研究如何加强我国对减免退税的审计，首先应该对减免退税以及减免退税的审核管理进行简要的了解。

一、减免退税及减免退税审核管理

要提高我国减免退税审计工作的审计质量和工作水平，对减免退税及减免退税审计这两个概念应当有所了解，如此能够具体分析并找到我国在减免退税审计方面存在的问题，以便更改完善。

（一）减免退税

以上也已经提到一点，所谓的减免退税主要是指按照我国的规定对部分纳税人进行需纳税款的减免或者是已纳税款的退还，可以将这种优惠减免退税看作是我国税收支出中的一种特殊形式。减免税款自不必多说，优惠退税包含的方面主要包含出口退税、复出口退税、再投资退税以及溢征退税等多种形式。

（二）减免退税审核管理

所谓的减免退税审核管理，就是税务机关对纳税人所递交的减免、退税报告申请进行认真的审核。这种对于减免退税的审核行为并非想象中的那么简单，其中，对于纳税人所提供的各种证明资料文件的合法性及真实性；减免退税的理由、范围、有效期限、产品数量和金额；减免退税的计算以及退税率等项目，都包含在减免退税审核管理工作当中，税务机关需要对以上提到的每一项内容进行逐一核实和确认。

对减免退税和减免退税审计进行简单的了解之后，依照减免退税审核管理的整个流程，结合我国当前在减免退税这些优惠政策实施过程中的实际情况进行分析，如此可以看出，我国当前在减免退税审计问题上还存在诸多不足之处，需要尽快加强并改善。

二、减免退税审计过程中存在的问题

（一）审计制度不完善

不同于普通的税收审计，对于减免退税这一类优惠政策的审计工作需要合适的内容和项目更多，具体的审计过程也更为复杂。尽管我国对于减免退税的审批程序以及审批的权限有所规定，在税收审计方面也有相关的制度规范，但是就减免退税这些特殊的优惠政策而言，没有能够与这些优惠政策的审计工作相贴合的制度规范，税务机关在对减免退税进行审计的时候无法依照规范化的制度开展审核管理的工作，其审计行为不能得到有效地约束，审计的质量自然也得不到提高。

（二）税务机关内部工作的开展存在一定问题

对于见面退税这一类的优惠政策，我国多采用内部文件下发的形式来实施执行，对于特点行业或者特定企业的减免退税优惠政策，部分在媒体的炒作之下会成为公共性的信息，为社会受众所知晓，但这也仅仅只是对部分优惠政策而言，对多数减免退税之类的税收优惠政策都只是行业内部的相关部门才能够获取准确信息的，外部人员基本无法掌握，如此一来就使得税务机关内部相关审计人员无法对减免退税等优惠政策进行全面深入的了解和掌握，而在这种条件下，无法对审计对象所提供的各种申请证明资料的真实性进行最为准确和客观的审核，资料核实工作的开展，面临一定的困难。

（三）审核管理方式有待改善

当前我国各省的税务机关都已经采用信息化的税收征管方式，当然，税务审计也不例外。尽管这种综合征管软件的信息化管理方式已经开始在审计的过程中进行应用，但在实际操作过程中，审计人员的信息化审计水平不足，使这种应用还停留在辅助阶段，减免退税的审计工作主要还是采用人工审核的方式，信息化审核机制只是一种辅助的工具，并没有发挥出电子信息化的优势。如此一来，对于减免退税的审核管理水平及质量就得不到有效的提升，国家也就无法对减免退税这些优惠政策的具体执行情况进行及时、准确的把握。

在减免退税审计上的不足，影响到税务审计工作的整体水平，无法及时地将最真实、最精确的税收情况反映给相关部门，不管是我国的财政管理质量还是对经济领域的宏观调控水平都因此受到一定的影响。因而，寻求有效的方式加强对减免退税的审计，成为税务机关乃至于国家相关部门日后工作的重点之一。

三、加强对减免退税的审计

（一）构建完善的法规制度体系

要对一切参与到审计当中的行为进行约束，相关的法律法规及制度规范的约束是必不可少的。对于这种特殊的优惠政策的审计工作，存在一定的特殊性，需要与之相对应的制度法规来进行规范和约束。当然，完善的法规制度体系不仅仅是对税务机关的约束，同时也是对一切享受减免退税这些优惠政策的企业的行为规范，用法律及制度的手段，对其减免退税的报告申请行为进行制度化的规范，以保证申请中所包含各种审核项目的真实性。

（二）优化税收优惠政策下发模式

之前也已经提到过税收在减免退税这些优惠政策的实施与颁布方式上，多选用内部文件下发的方式来进行，使得相关税务机关在对这部分减免退税的优惠政策进行审计处理的时候面临部分难题，无法客观公正、科学有效地对这部分税收优惠政策的实施情况进行审计。要改变这种现状，必须对现有的税收优惠政策的实施模式进行进一步优化，对每一项优惠政策的相关文件，应该下放到该优惠对象所在地区的相关税务机关，并进行相应的存档记录，以便于审计人员对这部分减免退税的优惠政策进行审计时能够有据可依，便于审计人员对审计对象所提供的各种资料证明进行核实查证，全面提升对减免退税等税收优惠政策的审计工作水平。

（二）加强审计团队建设，全面提升审计人员的信息化审计水平

作为对减免退税进行审计工作的主体工作者，审计人员的专业知识水平及职业道德素养决定了其在对减免退税等优惠政策的执行情况进行审计过程中审计行为的规范性，也直接影响到审计的质量和整体水平，所以要加强对减免退税的审计，必须加强我们审计团队的建设。审计机构要对审计部门的相关人员进行定期及不定期的专业培训或继续教育，保证审计人员能够及时全面地对国家税收的最新政策进行深入、透彻的解读，并依照新政策对自己的工作行为进行及时的调整和完善。与此同时，为了提升审计效率及审计的整体质量，审计人员必须充分利用现有的信息化审计系统，转变原有的手工为主、信息化为辅的审计方式，在提升自身信息化操作水平的前提下，逐步实现信息化审计为主、手工处理为辅的审计电算化：通过全国统一的税收征管软件对随需审计的项目进行信息化查询，将查询结果进行导出和格式的转换，进而利用系统的数据库对导出的数据进行相关的处理，根据审计的需要，进行进一步的分类、对比及分析，以便在最短的时间内获取审计所需信息，提高审计效率及审计质量。

三、总结

对于我国减免退税的审计，能够反映出在这些优惠政策现实执行过程中的进展情况，能够保证对减免退税的审计质量，也是决定能否准确把握这些优惠政策执行现状的重要因素。要提升税收审计中对减免退税的审计工作，并不是简单的课题，需要相关部门在不断实践、不断调整的过程中逐步转变，实现更为细致准确的完善。