有关企业税收筹划问题的研究

陈燕霞

税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。在我国，其功能和作用不断被人们所认识、接受和重视。

一、税收筹划的特点及再认识

（一）税收筹划的特点

税收筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。

1.合法性。税收筹划的合法性是指，税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税收筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出最优化的选择，从而降低税负。

2.筹划性。企业在纳税行为发生之前，可以对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在企业经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上为企业提供了对纳税事先做出筹划的可能性。

3.目的性和风险性。企业进行税收筹划的直接目的就是降低税负，减轻税收负担。但在实际操作中，往往不能够达到预期的效果，这与税收筹划面临的风险具有直接的关系。

4.专业性。税收筹划要由企业的财务、会计专业人员来进行操作，并且随着社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂情况的加剧，仅靠纳税人自身进行税收筹划就显得力不从心了。

（二）正确认识税收筹划

1.正确认识税收筹划主体。企业的税收筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，对筹划人员的专业知识具有较高的要求，需要税收筹划人员对税法、会计、财务等知识具有较深的研究，同时还要求他们了解企业经营的相关活动以及纳税筹划的经验和技巧。因此，可以看出企业税收筹划的主体应该是专门的税收筹划人员，既可以由企业培养，也可以是聘请外部的专业人员。

2.正确认识税收筹划的最终目标。税收筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从和服务于企业财务管理的最终目标——企业价值最大化或股东财富最大化，因此，企业税收筹划的最终目标应该是企业利益最大化。企业价值最大化是从企业的整体和长远来看的，而不仅是某个税种或眼前的一笔业务。

3.正确认识税收筹划的风险。税收筹划的风险是客观存在的，企业在进行税收筹划的过程中应该对此有充分的认识，要尽可能的规避风险，在无法消除风险的情况下，要采取有效地措施加强风险的管理。因此，纳税人进行纳税筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按国家的各项法律、法规和政策办事。

二、企业税收筹划的切入点

税收筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，因此，企业要以税法客观存在的政策空间为切入点，进行相应的税收筹划活动。

1.选择税收筹划空间大的税种。从理论上讲，税收筹划可以利用一切税种来进行操作，但是在实际中，往往会选择对决策具有重大影响的税种作为重点。选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性越大，税收筹划的潜力也就越大。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也就越大，因此，税收筹划要以具有较大伸缩弹性的主要税种为切入点。

2.税收优惠政策。税收优惠是国家税制设计中的一个重要要素，是贯彻国家或地区税收政策的重要组成部分。国家为了实现税收的调节功能，一般在设计税种时，都设有税收优惠的条款，企业可以充分利用税收优惠条款，最大限度的减轻税收负担。

3.以纳税人的构成为切入点。我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。因此，企业在进行纳税活动之前，应首先考虑自己是否可以满足条件避开成为某种税种的纳税人，从而从根本上解决减轻税收负担的问题。当然，在进行税种规避时，要做全面综合考虑，进行利弊分析，以防止在规避完一种税种的同时，成为其他税种的纳税人。

4.设点布置，分段筹划。企业的财务管理活动包括筹资、投资、资金运营和收益分配的管理，每个过程都涉及到相关的纳税条件，因此，企业可以从各个环节出发，分别进行纳税筹划。在筹资时，企业可以选择利息和费用在税前扣除的负债融资方式，降低权益融资比例；在投资阶段，可以选择在低税率地区进行投资等。总之企业应充分细化分解管理过程，争取在每一个阶段都有所收获，降低企业的税收负担。

三、企业税收筹划的几种方法

税收筹划的方法有很多，而且在实践中，也是多种方法结合起来使用。为了便于理解，本文只对实际中涉及较多的几种方法进行简要的分析。

1.税收政策优惠法。税收优惠政策方法，是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税收筹划的方法。税收优惠政策，是国家为了扶持某些特定的产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些实际困难的纳税人给予照顾，而在税法中做出的某些特殊的规定。

从税收的总体角度来讲，利用税收优惠方法具体包括直接利用筹划、地点流动筹划以及创造条件筹划。从税制的构成要素角度来看，利用税收优惠进行税收筹划可以利用免税、减税、税率差异以及分劈技术来进行具体的操作。

2.纳税期递延法。《国际税收辞汇》对延期纳税做出了较为精彩的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”因此可以看出延期纳税法可以增加一定时期内的企业的现金流量，增加企业可支配资金，可以使企业获得更多的税后所得，相对节税。

3.利用税法漏洞筹划法。利用税法漏洞筹划法，就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方的漏洞进行筹划的方法，该筹划方法属于避税筹划之列。

因时间的变化常常使相对完善的税法产生较多的漏洞，地点的差异又不可避免的衍生漏洞，人员素质的差异同样会使税法产生漏洞，同时技术手段落后又会限制税制的完善以及税收效率的提高。这些漏洞正是纳税人增收减支，降低税负可以利用的地方。

在利用税收漏洞进行避税筹划时应注意：一是需要精通财务与税务的专业化人才，只有专业化的人才可以根据实际情况，参照税法而利用其漏洞进行筹划；二是要有严格的财会纪律和保密措施，混乱的财务状况是无法作为筹划的实际参考的；三是要进行风险——效益的分析，要在获取较大收益的前提下，尽量降低风险。

结束语：随着我国税收制度和国际准则的逐渐接轨，更多的跨国公司和会计师事务所涌入我国，企业对税收筹划的要求将会越来越高，将会促进我国税收筹划的研究和从业人员水平的提高。税收筹划的风险是不可避免的，企业在进行税收筹划时应时刻警惕筹划风险，做到事先防范、心中有数。另外，企业要建立完善的会计制度、纳税申报制度、保持账证真实完整，这些是企业进行税收筹划的基本前提。总之，企业要深刻领会税收立法精神，建立系统的税收筹划体系，以便为税收筹划的健康发展创造良好的环境。