我国煤炭企业内部控制问题研究

文/林宗媛 罗玉

内部控制制度是指用于规范企业经营业务各个环节，以达到提高资源利用效率、确保企业资产安全、实现企业经营管理目标的一系列具有控制监管职能的方法、措施和程序。内部控制体系是企业内部的管理控制体系，分为内部控制环境、风险评估、控制活动、交流与沟通和监督五个环节。随着内部控制相关法律法规的相继出台，我国的煤炭行业也已初步建立起了内部控制体系，这个体系在实践中或多或少地暴露出缺陷和弊端。因此，结合我国煤炭行业内部控制机制的现状进行分析，并提出进一步完善我国煤炭行业内部控制的对策势在必行。

一、控制环境

控制环境是内部控制体系的基础，包括企业文化、员工的胜任能力、组织结构、权利和责任的分配、人力资源政策措施、审计委员会以及反舞弊机制等内容。

在员工的胜任能力及人事方面，我国的煤炭企业为节约人力成本开支，向社会招收学员，造成了基层矿工的综合素质总体偏低。在组织结构方面，由于多年来的计划经济体制的影响，形成了政企难分，决策机制模糊的现状。另外，随着重组兼并的推进，煤炭企业的机构越来越庞大，法人层次增多，容易造成投资资金的失控。

从内部控制环境方面考虑，我国的煤炭企业应主要在企业文化、员工胜任能力和组织法人结构三个方面进行改善。首先，在企业文化方面，企业应将内部控制的理念深入人心，让工作于企业各个环节上的每一名普通员工清楚地明白各环节（至少是本环节）的控制制度及其原理和必要性。其次，在员工胜任能力方面，建立科学的招聘考核制度，将招聘过程公正化、透明化。改善矿区生活设施和环境，为员工提供较为优质的生活环境。第三，在确定企业法人结构方面，煤炭企业应从税收筹划、投资资金控制力度和国家政策等多方面进行考虑，合理设置企业组织层次，使法人结构合理化，增强母公司对下属子公司的控制力，规避投资资金失控的风险。

二、风险评估

企业风险评估是指运用定性或者定量的方法，估计某种风险发生的概率及其损失发生的频度、性质，以准确地估量损失的严重程度。煤炭企业的风险评估主要包括生产安全风险评估和财务安全风险评估。目前，一些煤炭企业没能建立一套科学完善的财务风险预警机制，致使一些大型国有煤炭企业出现国有资产流失的风险。

从风险评估方面考虑，煤炭企业应加强对财务风险的预测和评估，使财务活动贯穿于生产经营的整个过程中。首先要提高煤炭企业高层管理人员对财务风险评估重要性的认识。其次是要根据企业自身切实情况，建立科学的财务风险预警体系，对筹资、投资、资金流动性以及经营活动的各相关指标建立对应的报警点，并制定相应的应对方案。

三、控制活动

控制活动包括资金控制、采购与付款控制、存货控制、生产控制、销售与收款控制和项目决策控制等环节。在这几个环节中，煤炭企业存在以下几方面的不足：在资金管理方面，企业基层单位的个别人员可随意借出资金，超出当期预算的付款项目没有制定相关规定进行特别审批，根据固有的印象和习惯选择相应的供应商。在生产控制环节，环境问题相关的操作准则与规定相当缺乏，或是有规定没有得到执行。在销售与收款环节，我国煤炭企业没有形成科学的、行之有效的决策制度或者程序，在一些重大的决策上存在较大的风险。

从控制活动方面考虑，我国的煤炭企业应在以下几个方面进行改进。

1.企业应对资金进行从严管理，加强对基层财务工作的重视，在制度上对相关联的职位进行严格分离，保证相分离岗位人员的独立性。

2.科学进行预算管理，制定预算要做到有据可依、有理可循，执行预算过程中应注意核查付款金额的用途与计划用途是否相符，对于预算外的投资、筹资等重大决定要制定严格的审批程序，避免个别人员逾越制度随意占用、挪用企业资金。

3.企业应对供应商进行科学的评估和审查，尤其是对于井下安全器材的选购，应平衡生产安全与经济利益，从长期合作角度考虑。建立完善的供应商档案，定期对供应商的资信、产品质量等进行调查记录，建立科学的供应商选择机制。

4.对于存货管理，企业应重视以矿区生产小队为单位的存货管理，结合生产成本的控制，对生产小队的领料、用料进行事前的限制和生产过程中的核算。对存货定期进行抽查和详查，找出账目差异的形成原因并对账面进行调整。

5.强化社会责任感，加强企业整体的环保意识，充分利用国家环境政策优惠，将环境污染、环境防治、环境开发的成本费用进行计量、记录，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。

四、信息与沟通

正确的信息和有效的沟通能使企业内部各部门人员各司其职，科学分工，促进企业目标的实现。由于煤炭企业改制以来组织机构愈加庞大，法人层次过多，造成企业内部的信息沟通阻碍。

从信息与沟通方面考虑，我国煤炭企业应该加强企业内部的信息沟通。一方面企业可以采取编制企业内部刊物、企业员工网站、员工论坛等形式构建企业内部信息沟通的基本平台。同时，应注意在内部信息源处设置严密的监管制度，保证信息的真实性和可靠性，在保证员工言论自由的基础上宣传企业的发展规划、目标和内部控制理念，做到工作、学习、娱乐三位一体。另一方面，通过增强对中层管理者的横向业务知识培养，或是在一定范围内对管理者进行短期的横向调用和调整，促进各部门之间的互相了解，使得各部门之间的业务合作更加密切和流畅。

五、监督

我国煤炭监督机构的现状主要存在以下几个方面问题：一是内部控制监督机构的构成缺乏独立性和专业性，很大部分企业的内部控制部门与财务部门等混在一起，同地方办公，工作人员交叉混合，更有一个现象是内审部门的负责人往往是由财务部门主管或总会计师兼任，这就大大降低了其独立性，让监督的作用不能得到充分的发挥。二是企业内控监督人员对于自己的职责不够明确，理论掌握不够全面，执行能力不够，对企业具体的业务流程以及重大风险性环节不能充分的把握。三是监督制度的建设不够完善，重视专项监督、忽视日常监督，且没有建立起内部监督与外部监督相结合的机制。

从内部监督的方面考虑，我国煤炭企业应从高层管理者着手，从思想上重视内部监督的作用，在制度上要提高监督部门的权限和独立性，重视内部监督，聘请专业人员结合熟悉业务的职员组成监督小组，小组中的业务人员可采用轮换制，以增强人员的独立性。提高监督小组在企业中的地位，构建由董事会或监事会直接负责的组织架构，以增强内部监督的独立性。从而通过提高内部监督机构和人员的独立性来提高内部监督机制的有效性。