完善企业内部会计控制

李凤花

[摘 要]企业内部控制制度是否健全、有效，是否得到执行、取得预期效果，将会影响到企业的管理效率、资产安全、信息真实及经营目标的实现。提出了完善企业内部会计控制的措施，从而有效地保证企业生产经营活动健康有序地进行，最终实现提高经济效益的目的。

[关键词]企业内部控制;会计控制;控制制度

一、内部会计控制制度的概述

内部会计控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。例如，由无权经营现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

二、内部会计控制制度的内容

由于环境及公司前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需求来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

1.恰当授权。一个内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员。经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对管理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。

2.职务分隔。授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记账的职务。

应把不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。

3.正确性检验。内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用控制。

三、完善企业内部会计控制的措施

1.加强企业内部会计控制环境建设。企业应当树立科学的内控观念，培养内控认同咸。控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，同时，任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体——人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。完善的治理结构也是企业内控的重要组成部分。

2.强化检查形成多层次的监督体系。强化企业会计组织控制，分清责任。会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。预算控制与责任控制是现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考证的依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。最后要强化内部审计，协调外部监管。企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。

3.加强会计信息系统控制。企业明确会计信息系统流程，伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统在企业中的运用与发展越来越普及。会计信息系统本身就是企业经营业务和财务信息在计算机系统结合。要使这一系统有效动作，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制，它也是现代企业内部会计控制的重要组成。此外企业需要强化会计信息系统的维护管理。会计信息系统管理是一种无纸化的管理模式，存在既定的风险，企业要保证会计信息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。日常维护管理应从以下两方面入手：一是保证按照企业会计信息的处理程序进行运作；二是平时加强病毒防治措施。

良好的內部会计控制有利于企业治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。企业应从实际出发，努力寻找适合本企业的内部控制措施，关加以灵活运用，才能充分发挥内部会计控制的积极作用，使企业走上健康持续发展之路，让企业立于不败之地。□

（编辑/丹桔）