《 会计制度设计》课程案例教学探讨

□高 瑞

(山西广播电视大学，山西 太原 030027)

对于每一个企业来说，不仅需要统一的会计制度，而且需要结合各自的具体情况“量体裁衣”，设计出各具特色的会计制度。通过会计制度设计课程的学习，可以充分调动学生紧密联系实际的积极性和创造性，充分掌握设计的规律与方法。

一、 提纲挈领，熟悉课程内容

电大目前使用的是李殿富主编的《会计制度设计》。这本教材共有14章，可将其划分为四大部分。第一部分即为第一章总论，它是对全书的总体论述。第二部分是第二章至第四章，它主要以学过的《会计学原理》和各种法规、准则等为基础，讲述了会计信息载体和会计基础工作两个方面的问题。如会计报表，会计凭证，会计账簿，人员配备机构设置等内容。第三部分是第五章至第十三章，它主要以学过的《中级财务会计》、《成本会计》以及会计法、各种法规、准则等为基础，讲述了工商企业主要经营业务的会计制度设计。企业各项业务会计制度的设计主要表现在两个方面，即内部控制制度的设计和会计核算方法的设计，所以在设计时将这两者有机地结合起来，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。因此在本部分中，各项业务的会计制度设计，都由该项业务的内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面构成。第四部分是第十四章计算机会计信息系统制度设计，它是以学过的《计算机会计》为基础，就如何设计会计的电算化系统进行论述。显然，第二和第三部分是设计的重点部分，同学们应该就这两部分作为重点认真掌握。

二、掌握规律，学会设计方法

(一)设计前提

会计制度设计要符合企业会计准则，行业制度的规定，贯彻国家的方针，政策，法规,不与之相抵触，我国会计法规体系由四个层次组成，在构成我国会计法规体系的四个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是全国人大制定的会计法、国务院发布或批准的行政法规、财政部及与其他部委联合发布或批准的企业会计准则、统一会计制度。但最主要、最直接的是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。我国的会计法规是设计企业会计制度的依据。

(二)设计方法

准备工作。在接受会计制度设计工作后，不是立刻就开始进行设计，而是应该做一些准备工作，这些准备对于后期的设计不是可有可无，而是非常重要，特别是在实际会计工作中就更是这样了。准备工作一般来说应有三步骤。明确设计的范围、要求，这样才能有的放矢；调查分析。在设计之前，应根据会计制度设计的范围和要求对企业有关活动进行统一调查分析(包括企业生产经营基本概况，经营管理制度现状，经济业务会计处理程序及方法，生产经营部门和管理人员对设计的要求，现行有关法律，法规和规章制度)；拟定企业会计制度总体框架。这包括会计科目体系，成本计算方法，会计核算组织程序，需要采取内控制度的环节和业务，会计机构和会计岗位的设置及其职责分工等。

开始设计。在实际的设计中，同学们可以根据自己和企业的实际情况来选择或改变设计顺序和内容。全新会计制度设计的一般顺序：设计企业的会计机构和人员配备，以及机构人员分工之间的内部控制制度；设计会计科目，会计凭证，会计账薄；设计企业所采用的会计核算组织程序；设计会计报表项目(包括内部报表)；设计各类业务(货币资金、工资、固定资产、购销存、成本、投资等)的业务处理程序和控制制度；设计电算化业务处理程序和控制制度；进行全面调整，修繁补缺，形成完整体系；写成正式的书面会计制度草案。

(三)设计时注意的问题

设计要贯彻国家的方针，政策和法规，要符合企业会计准则，行业会计制度和国家其他统一企业会计制度的规定，不能与之相抵触。这也正是我们前面所说的设计前提；各项会计制度要具体，全面，但不要脱离企业实际，同时也要防止简单化，甚至只有原则，没有具体内容；设计要充分体现出内控的特点。例如会计人员分工，要实行“回避原则”,管钱、管物、管账人员注意责权分开；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用，债权债务账目的登记工作等；设计的顺序和内容没有固定模式，可以根据自己的实际情况进行。另外，不是所有的企业会计制度设计都必须包括会计制度设计所要求的全部内容，而是根据实际情况和管理要求进行适当增减和调整。

三、实例分析，形成设计思路

在这一部分中，我们通过实例分析，用一道会计制度设计案例题来说明一下前面所说的会计制度设计方法的应用，使大家能够掌握好设计的规律。【资料】博特宾馆于2000年成立，属于国有服务型企业，员工200人，基本组织结构包括：总经理办公室，财务部，客房部，后勤保安部，娱乐部，招商部。主要设施包括客房(80套)，餐厅，会议室，咖啡馆，游泳馆，保龄球馆，高尔夫球场，桑拿，屋顶网球馆等。固定资产分类：房屋类：经营用房，职工宿舍用房；设备：灯具，电梯，冷热电机，空调；用具类：桌椅，沙发；运输类：客车，轿车，货车等。固定资产采用直线法计提折旧。小件维修由该企业下设的工程部负责，大件维修或报废要由总经理审核。题目的要求是根据上面资料为该宾馆设计一套切实可行的固定资产管理控制制度。

(一) 准备工作

(明确设计的范围和要求) 从该题最后的【要求】中，可以清楚看出，此项设计的范围属于企业会计制度设计的全新设计中的局部性制度设计，而且是只针对该企业的固定资产管理控制制度设计。为了说明单项会计制度设计的方法，下面的讨论部分是针对固定资产业务的整个会计制度进行设计。(调查分析) 题中【资料】部分实际上就是调查分析后的结果。我们的设计也将从这些给出的资料出发进行思考，分析。在这里，我们可以想到在设计中应该包含分工管理制度，固定资产折旧方法和原则，还有对固定资产的大修理、日常维修、保养费用的管理原则等等。(拟定企业会计制度设计总体框架) 由于本题只要求针对该企业固定资产业务进行会计制度设计，所以可以拟定如下设计框架：

固定资产的内部控制制度设计；业务处理流程图设计，同时对所涉及的一些关键性凭证、报表等也要进行设计；对于固定资产的取得、折旧、修理、减少等业务的核算方法进行设计。

(二)开始设计

根据会计制度设计原理，我们可以将拟定的设计框架进行扩展。该企业属于服务型行业,相对于制造行业来说，固定资产业务较为单一，稳定。由于固定资产业务的控制制度涉及的部门有财会部门，使用部门和保管部门，所以在设计其内控制度时应该做好两方面的工作：一方面要建立和健全固定资产从购进到使用、报废等的全过程的各项规章制度，切实落实固定资产的使用保管责任制；另一方面对固定资产的原值，折旧，增加，减少，清理等情况进行详细的登记。另外，还可以考虑对固定资产进行投资管理和建立保险制度。因此，该企业的固定资产内部控制制度可按如下几方面进行设计。

首先，固定资产的内部控制制度设计，职务分离与相应责任控制制度，投资管理控制制度，固定资产取得和处置控制制度，固定资产维修保养制度，固定资产盘点控制制度，固定资产折旧控制制度，固定资产保险控制制度。其次，业务处理流程图设计，同时对所涉及的一些关键性凭证、报表等也要进行设计；设备更新申请批准程序，设备采购，验收，付款程序，设备报废清理程序，关键性凭证报表设计：固定资产交接证，固定资产折旧费用分配表，固定资产盘点表，固定资产登记簿，固定资产卡片，固定资产盘盈盘亏表等。第三，对于固定资产的取得、折旧、修理、减少等业务的核算方法进行设计。 固定资产核算账户的设计，固定资产取得的核算，固定资产折旧的核算，固定资产修理，固定资产减少的核算。

以上是针对固定资产业务的会计制度进行设计时的方法和步骤。通过这一案例题分析，大家对制度设计有一些基本的思路。其实，其它的会计业务制度的设计大致也是这样的方法、步骤，只是内容以及设计的要求因业务不同而有所不同。所以，只要大家掌握好方法，对于会计制度的学习，是可以游刃有余的。

参考文献：

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[2]华清君.事业单位会计核算制度设计[J].扬州大学学报(人文社会科学版)，2003，(5).

[3]陈宏.会计制度设计课程教学方法的创新[J].重庆三峡学院学报，2005，(2).