企业财务内部控制体系的建立与完善

吴云鹏

(齐翔建工集团翔宇建筑工程有限公司，黑龙江 齐齐哈尔 161005)

西方国家的内部控制概念提出较早。1949年，美国会计师协会(AICPA)首次对内部控制做出定义。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”下属“发起组织委员会”发布报告，提出内部控制成分概念，并将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。至此，形成了内部控制第三阶段的共识。内部控制在20世纪80年代末期至今，发展速度较快，这其中，企业内部规范和政府重视同等重要。在我国，从20世纪90年代起，政府开始加大对企业内部控制的管理规范，至2010年，基本建立了完善的内部控制制度体系。

一、内部控制制度的建立与完善

1996年12月，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制的内容:控制环境、会计系统和控制程序;2001年6月22日，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》;财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定并发布的《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起施行，该规范对加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益起到指导作用;2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。企业的内部控制管理主要需处理好内控规范实施过程中的三大关系:一是外部监管要求与内部管理需求的关系;二是注册会计师审计与公司自我评价的关系;三是全面风险管理为基础的内控体系与财务报告内部控制的关系。

二、完善基于内部控制制度的财务指标考核体系

企业应明确经营目标及长期发展战略，树立以资产保值增值为目的、以追求公司价值和股东财富最大化为目标的经营理念，建立一套评价、考核经营者业绩的财务指标体系，以防止经营者在其任期内，任意操纵利润，单一地从“利润最大化”来反映其业绩。

1.建立财务经营状况指标体系

筹资指标:资产负债率=平均负债/平均总资产×100%

权益资产率=所有者权益总额/平均总资产×100%

生产状况指标:流动比率=流动资产/流动负债×100%

速动比率=速动资产/流动负债×100%

存货周转率=生产成本/平均存货

应收账款周转率=销售收入/平均应收账款

2.建立财务成果指标体系

销售利润率=利润总额/销售收入×100%

资本金利润率=利润总额/权益总额×100%

3.建立资产保值增值指标体系

资本充足率=权益总额/资产总额×100%

资产增长率=资产增长额/上年度资产总额×100%

投资增长率=投资增长额/上年度投资总额×100%

三、建立预控体系

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。预算控制成为内部控制的重要方式。按照道格拉斯.R.卡迈克尔的观点，预算是保证内部控制结构运行质量的监督手段，在企业内部控制管理中，为加强全面预算控制，应在董事会下设立预算委员会，负责全面预算管理工作，重点抓好以下环节:

(1)建立预算体系。包括预算项目的设立、项目标准和程序。由预算委员会负责制定;预算的编制和审定。预算的编制由财务部门会同相关的生产、销售、技术等部门完成，并报预算委员会审定批准;(2)预算指标的下达。预算指标要下达到具体的部门和责任人;(3)预算执行过程的监控及差异调整;预算业绩的考核。由预算委员会完成。对分解落实的预算项目的实施目标的完成情况进行考核评价，对相关责任人落实奖惩制度。

四、实施审计控制制度

审计控制包括两个层次:内部审计控制和外部审计控制。内部审计是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。公司所属各事业部、全资、控股子公司、分公司及办事处均应接受内部审计的监督。从公司治理的角度看，内部审计控制的职责包括审核企业会计账目，稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，向企业最高管理部门提出建议和报告。并且做到稽查、建议、处理三权统一，逐步实现过去的以稽审业务为主，向促进内部控制体系建立、健全为主的转变。发挥内部审计控制的作用，即监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议;完善内部审计财务控制的内容。

五、完善财务管理人员道德规范考评体系

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，就我国目前的现状来说，道德规范与行为准则的建设已经逐步完善。在工作中，要从以下几个方面入手:建立严格的招聘程序。保证进入企业的员工符合一定的素质要求;建立会计人员岗前、岗中培训制度，提高业务素质;制定员工工作规范，规范、考核员工行为。加强考核和奖惩制度，定期对员工进行业绩考核，对不能胜任工作的及时更换;建立工作轮换制度。定期和不定期进行工作岗位轮换，通过前后任替换，及时发现差错和弊端，改进工作质量;对重要岗位员工建立职业信用保险机制。

今后，财政部将加快内部会计控制规范的建设步伐，在我国建立起完善的内部会计控制规范体系，以此促进我国企业财务管理制度的完善和发展。

[1]杨庆，周文凯.公司治理结构与内部控制的链接与互动[J].经济师.2011(2).

[2]薛秀花.基于内部控制体系下的企业绩效评价的研究[J].现代经济信息.2011(5).

[3]马骁.公司治理中的内部审计研究[J].中国市场，2010(19).

[4]尹建国.内部控制在实践中的应用探讨[J].财经界，2010(1).

[5]谢海燕.内部审计、内部控制与公司治理[J].时代金融，2009(3).

[6]郭琳.企业内部控制制度的建立与完善[J].经济师，2008(11).