对我国高校内部审计现状的思考

陈喜辉 林 艳

(东北农业大学，黑龙江哈尔滨150030)

对我国高校内部审计现状的思考

陈喜辉 林 艳

(东北农业大学，黑龙江哈尔滨150030)

高校内部审计从无到有，二十多年来取得了一定的成绩，但是与新形势下高等学校的发展还不相适应。本文认为高校内部审计的本质就是高校经济活动的“免疫系统”，基于此，分析了高校内部审计工作的现状，并提出了加强高校内部审计工作的建议。

高校内部审计;免疫系统;现状分析;建议

我国高校内部审计从1985年设立以来，逐步发展，形成了较为成型的体系和模式，但是从1999年开始对高等学校实行大规模招生，高校学生人数不断增长，高校图书资料、大型仪器设备采购不断增多，往来资金数额庞大，经济活动日出复杂，加上某些干部受拜金主义、享乐主义等腐朽思想侵蚀，产生了贪污腐败现象，为使高等教育稳步健康地发展，必须加强高校内部审计。

一、高校内部审计本质的认识

“高校内部审计，是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。”(《中国内部审计实务指南第4号·高校内部审计》第二条)

国家审计是国家经济社会运行的“免疫系统”，“免疫系统”论的提出，必将极大地推动国家审计，乃至社会审计、内部审计的理论和实践的发展。内部审计作为对本单位的经济活动进行审查监督的专门机构，本身就起着“免疫系统”功能。而高校内部审计的职责是通过独立行使审计监督权，维护本单位财务收支的真实性、合法性、有效性，规范其内部管理，促进单位各项经济活动安全运行。因此，高校内部审计的本质就是高校经济活动运行的“免疫系统”。内部审计机构作为一个“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风险，及早揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病害，也能及时建议相关领导或相应的权力机构去消灭这些病害，从而健全制度，保障高校经济活动安全运行。

二、高校内部审计的现状

(一)对高校内部审计工作重要性的认识不到位

当前，高校领导对内部审计工作的思想认识相对滞后，近年来被称为“象牙塔”的高校经济腐败案件频发，从无到有、从少到多、从简单到复杂、腐败案件从发生到发展这仅几年时间，但涉案人员数量和涉案金额则呈上升势头。透视这种现象的背后，其原因是高校自身对于内部审计工作没有给予充分的重视，内部审计工作没有随之跟上，在监管上出现了重大漏洞，监管严重缺位，从而为高校各类经济犯罪提供了可乘之机。

(二)高校内部审计建设方面存在的问题

首先，独立性和权威性不强，这是由内部审计本身的性质和特点所决定的。目前，大部分高校内部审计部门与其他部门平行，这种设置形式弱化了内部审计的独立性和权威性。其次，内部审计人员数量不足，素质不高，后续教育重视不够。部分高校配备的专业审计人员的数量不能满足完成高质量审计工作的要求，而且知识面狭窄、业务能力不强等问题普遍存在;另外，内审人员的后续教育工作主要由内部审计协会具体组织安排，而内部审计协会只是行业的自律性组织，是社会团体法人，这客观上决定了自主安排内审人员外出专业进修或培训的可能性不大。再次，内部审计工作的规范化、制度化程度不高，明显滞后于国家审计和社会审计，除内部审计准则外，没有操作性较强的内部审计评价体系和标准。

(三)审计人员工作的制约因素众多，影响了审计工作的独立性

首先，内部审计部门作为高校的职能部门，和其他部门一样都在学校领导层领导下工作，审计人员工作不可避免地受到领导意志的左右，这是客观存在的因素。其次，高校也是个“小社会”，复杂的人际关系和人情顾虑，会影响审计工作的正常进行和审计工作的独立性。再次，审计人员的组织人事关系隶属于学校，工资、奖金、职务升迁等受到学校的制约、牵制，也影响了审计工作的独立性，这无疑束缚了内部审计权威性的发挥。

(四)审计内容单一、范围狭窄

第一，常规审计多，专项重点审计少;传统审计多，管理审计和前瞻性、创造性的审计工作少;微观审计多，宏观审计少。

第二，对财务监管力度不够。一是对高校财务监管的重要性认识不到位，没有充分认识到财务监管工作是学校经济活动合法性、规范性、效益型的重要保障;二是财务监管的制度创新与财务工作的复杂化、多样化不相适应，经常是发现问题后才采取补救和防范措施，这与财务监管工作的发展不相适应;三是财务审核和审计监督的职能作用发挥不充分，没有真正做到制度化、常规化，存在审计“死角”和问题“隐患”;四是资产管理意识和效率意识低，存在“重钱轻物、重购轻管、重占有轻效率”的现象。

(五)传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流，审计的手段和方法比较落后

目前高校内部审计大都是以传统的事后审计为主，较少正常开展事前审计和事中审计。在实施审计的过程中，大多采用审核、观察、询问、函证等传统方法，而分析性复核、审计抽样和计算机审计等一些先进的审计方法则较少使用。在审计业务的侧重点上，还是以财务收支的合规性审计为主，而对业务经营及其有关活动的经济性、效率性和效果性的经营审计以及单位内部或下属单位负责人任期经济责任履行情况或经营目标实现情况的任期经济责任审计则很少涉及。

三、加强高校内部审计工作的建议

(一)提高认识，切实发挥内部审计的“免疫系统”功能和作用

高校内部审计，是高校内部管理的重要组成部分，在高校内部管理中具有不可替代的作用。内部审计作为保障学校经济健康运行的“免疫系统”，是对经济管理活动和一般行政监督管理的再监督，能够及时发现苗头性、倾向性问题，提前发出警报，起到预警的作用，是保证高校经济健康、安全发展的重要部门。正确认识内部审计的重要地位，有助于激发高校的各级领导对内部审计工作的思考，促使他们对内部审计工作重要性进行深层次的再认识，最终对内部审计工作给予重新定位，从而有助于内部审计工作地位的最终提高，切实发挥内部审计“免疫系统”应有的功能和作用。

(二)严格依法办事，强化内部审计的地位，充分发挥内部审计的作用

要使高等学校内部审计的地位得到提高、权威性得到加强，那就必须从制约的症结点——学校领导重视上入手。如何让学校领导重视内部审计工作呢?一是政府组织人事部门要把内部审计机构作为高校内部的常设机构，根据要求定员定编;二是政府教育行政部门提出要求，务必使内部审计作为高校管理的主要手段之一，作为对高校管理进行评价的必要条件;三是各级国家审计机关及各级内部审计协会要强化对本级各高校内部审计业务质量的检查、评估和指导工作;四是学校的内部审计机构要将内部审计的有关法律、法规提交给学校领导，建议学校领导学习内部审计的有关法律、法规，从而使他们对内部审计工作有一个正确、客观和充分的认识。只有领导重视了，真正明确了内部审计管理在学校管理中的地位，赋予了内部审计机构应有的权利，内部审计工作才能够在现代高校管理中发挥应有的作用。

(三)改变高校内部审计机构设置模式，提高设置层次

高校内部审计要想最大限度地保证其审计行为的独立性和权威性，实现对本单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益的监督与评价，完成加强经济管理和提高经济效益的审计目标，必须合理设置内部审计机构。审计机构的隶属关系和领导层次的重视程度，决定了审计独立性的强弱。因此，高校的内部审计工作应是“在本单位主要负责人或者权力机构的领导下”设置的独立的审计机构。具体来说，各高校的法人代表要直接领导审计工作;设立独立于其他职能部门且级别平列的审计机构;在职工代表大会下设立独立审计委员会，委员由职工代表大会选举产生，监督并指导内部审计机构和人员的工作，内审机构同时向学校管理层和审计委员会负责并报告工作。审计委员会督导内部审计职能的有效运行，建立一套适合本学校实际的内部章程、建立人员考评机制、审阅学校重大经济决策、检查内部控制制度、协调专项审计并督促审计结构的公告。这是建立完善高校治理结构的有益尝试，审计委员会将从实质上大大提高内部审计的独立性和权威性。

(四)更新观念，大力推进高校内部审计工作创新

在审计层次上，提升内审工作的前瞻性，树立“防范胜于纠正”的理念，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计、效益审计为主，加强事中检查和事前控制;在工程审计方面，不仅要审计工程决(结)算，更要审计工程预算，要从合同审计入手，参与招投标和隐蔽工程验收，全面控制工程造价;在干部经济责任审计方面，逐步实行任期经济责任审计与任期工作目标考核的有机结合。同时，要坚持有离必审，先审后离，先审后任，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。在审计方法上，实现由账项基础审计模式向风险基础审计模式过渡。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。

(五)加强审计队伍建设，不断提高高校内部审计人员的综合素质

高校内部审计人才匮乏，特别是缺少复合型专业技术人才，这是制约内审工作质量提升的瓶颈。要下决心解决，就要强化“人才第一”的理念，把内部审计队伍建设当做战略任务来抓，制定中长期职业培训规划，充分利用高校内部学科资源优势，鼓励审计人员在职业之余进修，有计划引进复合型人才，有重点选派优秀审计人员外出进修。上级审计机关每年要举办各种培训班，让每个审计人员都有机会接受一定学时的继续教育，学习掌握国家新颁布的审计法规、新制度、新的作业标准，使内审队伍的思想素质、专业素质、法律素质不断提高，以适应新形势下对高校内部审计工作的更高要求。

［1］刘家义.以科学发展观为指导，推动审计工作全面发展［J］.审计研究，2008(3):3～9.

［2］曲京山.审计免疫系统论与高校内部审计［J］.会计师，2009(3):7～11.

［3］贾丽茹，郝凤林.高校内部审计的现状分析与对策研究［J］.财会研究，2009(24):63～65.

［4］蔡建红.优化高校内部审计的思考［J］.会计师，2010(11):75～77.

On the Present Situation of Interior Auditing in Universities

Chen Xihui，Lin Yan
(Northeast Agricultural University，Harbin Heilongjiang 150030)

The internal audit of university has made some achievements，but it also does not adapt to the new situation and development of the institutions of higher education.This paper argues that college internal audit is，in essence，university of economic activities and immune system，based on this，analyzes the present situation of university auditing work，and puts forward suggestions to strengthen the interior auditing.

internal auditing of university，immune system，analysis of the current situation，recommendations

F239

A

1672-3805(2011)05-0039-03

2011－08－06

陈喜辉(1979－)男，黑龙江双城人，东北农业大学审计处科长;研究方向:财务会计理论与实务