试论会计系统研究方法体系

于玉林

会计研究采用会计系统研究方法，什么是会计系统研究方法，会计系统研究方法包括哪些内容，会计系统研究方法怎样应用，这些问题都需要进行探讨。

一、会计系统研究方法的概念与特点

(一)会计系统研究方法的概念

会计系统研究方法源于会计研究的需要和实践。会计研究的实践说明，会计研究实践的过程就是应用相关会计研究方法进行研究的过程，一定条件下的会计研究相伴而行的是相应的会计研究方法，如采用会计系统研究方法；在会计研究过程的不同阶段，相伴而行的是需要采用相应的会计研究方法，如在搜集资料阶段，需要采用相应的资料法、观察法、调查法、实验法等搜集大量的各种资料。

在会计研究的过程中，由于研究的现实性、新颖性、复杂性、艰巨性、特殊性和偶然性，使得原有会计研究方法不能完全适应，需要从研究实践中相伴而提炼新的方法，以便更新、完善和发展原有的会计研究方法。

可以说，会计研究方法的形成，是总结会计研究工作中的研究方法，继承传统的会计研究方法，引入其他科学的研究方法，借鉴西方国家会计研究方法，研究新的会计研究方法。会计研究方法是以唯物辩证法为理论依据，以研究经济活动为对象，以采用先进技术为工具，在会计研究的实践中逐步形成并不断完善和发展。会计系统研究需要采用会计系统研究方法。

会计系统研究方法是会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、工具、方式、程序、途径和措施的总称。会计系统研究方法涉及两个问题：①会计研究方法的对象，与会计研究的对象相联系，是会计工作规律和会计历史发展规律。⑦会计研究方法的形式，根据会计研究方法形式的多样性，其形式应是多样的，包括手段、工具、方式、程序、途径和措施等。

(二)会计系统研究方法的特点

会计研究是一种科学研究，科学研究是为了探讨认识客观世界的规律，寻求改造客观世界的途径的一种创造性思维过程。根据会计研究的性质，会计系统研究方法具有如下特征：

1性质方面的特征。(1)客观性，会计系统研究方法是建立在客观事实的基础之上，能搜集和反映真实可靠的资料和事实；(2)探索性，会计系统研究方法是随着客观事物的发展寻求新的、需要完善和解决的会计理论、会计实务与会计方法；(3)时代性，会计系统研究方法是以马克思主义为指导，以基本理论和专业理论为基础，充分利用现代科学技术的成就。

2内容方面的特征。(1)实践性，会计系统研究方法是在会计研究实践中形成、完善和发展的，反映了会计系统研究的实际需要；(2)相对性，会计系统研究方法是在继承已有优秀成果的基础上，在一定时间、空间的会计环境条件下形成的，反映了当时的水平，不是绝对的，还需要不断地完善与发展；(3)相关性，会计系统研究方法与相关学科的理论与方法交叉或融合，与相关部门的职责权限相联系；(4)规范性，会计系统研究方法反映了相关的法律、法规、规章和其他方面的规定和要求。

3应用方面的特征。(1)多样性，会计系统研究方法是多元的，有适用于各方面的各种会计研究方法，可以根据研究内容和任务的需要选择相应的研究方法；(2)共同性，有些会计系统研究方法可以为不同会计学科和不同形式的研究所采用；(3)专门性，有些会计系统研究方法是特殊的，只专门用于某种会计学科或某种对象的研究；(4)层次性，会计系统研究方法适用于会计系统整体及其不同方面、不同问题的研究，或适用于会计在不同范围(如国家、地区、部门和企业事业单位)的研究；(5)思维性，有些会计系统研究方法反映了通过科学的抽象、概括、比较、分析、综合等的理性分析，认识客观事物的本质和规律的要求；(6)逻辑性，有些会计系统研究方法反映了在感性认识的基础上，以概念、判断和推理的基本形式，认识客观事物的本质和规律的理性认识过程；(7)计量性，有些会计系统研究方法反映了研究对象需要进行计量以认识其本质和规律的要求；(8)操作性，有些会计系统研究方法反映了研究对象需要进行核算和管理的具体处理过程的要求；(9)程序性，有些会计系统研究方法反映了研究客观事物或客观事物发展的步骤或过程；(10)实证性，有些会计系统研究方法反映了通过一定手段获得经验材料以验证研究结论的要求。

二、会计系统研究方法是一个体系

会计系统研究方法是不是一个体系，可能存在不同观点，有人会认为会计系统研究方法就只有一种研究方法即系统研究方法，而不是会计系统研究方法体系，如同有人认为会计实证研究方法就只有一种实证研究方法，而不是会计实证研究方法体系。会计系统研究方法是不是一个体系，可以从两个方面进行分析：从会计研究理论上分析，会计系统研究的对象是一个多要素构成的系统，因而对系统本质及其发展趋势和规律的认识需要采用多种研究方法，如只采用某种研究方法，由于其局限性而难于揭示研究对象的本质及其发展趋势和规律；从会计研究过程分析，研究任何对象不论其规模大小内容复杂程度，都需要有一个或长或短的研究过程，在研究的不同阶段，如研究的准备阶段、搜集资料阶段、分析研究阶段和研究成果总结(结论)阶段，都需要的相应的研究方法。可见，会计系统研究方法是一个体系是客观存在的，也是开展会计系统研究所需要的。上述说明，会计系统研究方法体系是各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成的有机整体。它是客观存在的，并日益发展完善。

会计系统研究方法作为一个体系为什么要以会计系统为称谓呢?称谓会计系统研究方法体系，是表明这种研究方法的特征、起点、基本要求和引领作用_即以系统研究为特征，以系统研究为起点，以系统研究为基本要求，以系统研究组织相适应的研究方法，从而形成会计系统研究方法体系。

会计系统研究方法体系包括各种研究方法，主要包括具有指导思想的会计研究方法、一般研究方法和专门研究方法，或会计研究过程各个阶段的研究方法。

三、会计系统研究方法作用体系

会计研究方法体系按构成内容作用的性质，分为会计研究方法论、会计研究一般方法和会计研究专门方法。

(一)会计研究方法论

会计研究方法论是以马克思主义的辩证唯物主义和历史唯物主义为会计系统研究方法的基础理论。它是建立会计系统研究方法的理论基础，在其理论指导下建立会计系统研究方法。作为会计研究方法论的辩证唯物主义和历史唯物主义的基本内容包括：

1辩证的唯物论

世界的统一性在于物质性的观点；物质世界是多样性的统一的观点；一切从实际出发(实事求是)的观点；意识对物质依赖关系(物质第一性，精神或意识第二性)的观点；意识能动作用的观点。

2唯物的辩证法

联系的观点；发展的观点；科学发展的观

点；对立统一规律的观点；量变质变规律的观点；否定之否定规律的观点；原因和结果的观点；必然性和偶然性的观点；可能性和现实性的观点；形式和内容的观点；现象和本质的观点；系统的观点；信息的观点；控制的观点。

3辩证唯物主义的认识论

实践的观点，能动反映的观点；认识辩证运动(从感性认识到理性认识，从理性认识到实践)的观点；主观客观相统一的观点；辩证思维的观点；真理性的观点；实践检验真理的观点；认识世界和改造世界的观点。

4历史唯物论

社会存在和社会意识关系的观点；社会本质的观点；生产力与生产关系的观点；经济基础与上层建筑的观点；社会形态的观点；社会基本矛盾的观点；社会发展根本动力的观点；科学技术是第一生产力的观点；阶级斗争的观点；改革的观点；人民群众在历史上作用的观点；个人在历史上作用的观点；社会发展与人的全面发展的观点；社会文明(精神、物质、政治、生态)建设的观点；国家的起源、本质和职能的观点。

(二)会计研究一般方法

会计研究一般方法是在会计研究中普遍采用的研究方法。在会计基础理论与实务、会计应用理论与实务和会计开发理论与实务的研究中，在对会计工作、会计理论、会计思想和会计教育的研究中，在宏观会计与微观会计的研究中，在计量会计学科和非计量学科的研究中，在对中国会计和国际会计的研究中，都可以采用。会计一般方法的特点是：(1)普遍性，会计研究一般方法中的各种会计研究方法，不是只解决某个问题的专门研究方法，而是可以在会计领域研究的各个方面普遍采用的研究方法。(2)思维性，会计研究一般方法的运作，主要表现为思维活动过程。这些方法体现了唯物辩证法的具体运用，反映了对个别的、一般的或从个别到一般，对具体的，抽象的或从具体到抽象，对感性的认识、理性的认识或从感性认识到理性认识等的思维过程。(3)揭示性，运用会计研究一般方法，主要是去认识客观事物的本质及其发展变化的趋势和规律。

会计研究一般方法源于以唯物辩证法为依据形成的研究方法，从其他学科移植的研究方法，在会计实践基础上形成的研究方法等。

会计研究一般方法主要有：资料法，观察法，调查法，实验法，理论方法，抽象法，比较法，分类法，结构法，因素法，归纳法，演绎法，分析法，综合法，概括法，模型法，论理学法，社会学法，经济学法。历史法，数学法，统计方法，信息方法，控制方法，系统法，假设法，预测方法，移植法，联想法，疑问法，相似法，类比法，组合法，测量方法，检验方法，实证法，案例方法，行为法，优化方法，评估法，陈述法等。

(三)会计系统研究专门方法

会计系统研究专门方法是在会计系统研究中具有专门用途的方法，一般是结合会计的具体的理论与实务对该项理论与实务进行的研究。会计系统研究专门方法具有专用性，只用于专门方面和特定事项的研究；会计系统研究专门方法具有具体性，对研究方法有详细的规定和要求；会计系统研究专门方法具有技术性，对研究方法的使用有明确的操作规程或操作程序；会计系统研究专门方法具有制度性，有些研究方法的规定体现了现行会计规范的要求。

需要指出，会计系统研究专门方法一般是一般研究方法结合会计系统研究的内容和特点在会计系统研究中的应用。例如：根据会计系统研究的性质，对研究系统的整体分析、结构分析、目标分析、功能分析、动态分析和环境分析等。

1整体分析。根据系统论的原理，从系统的整体出发，分析系统、子系统、要素及其相互之间，以及与周围环境之间的相互联系、相互制约和相互作用的关系，根据对子系统、要素之间的分析，又综合上升为整体进行再分析，从中认识系统整体的本质和发展变化的规律。

2结构分析。对系统内部各构成要素排列组合的分析。分析系统的整体与要素之间和各要素之间的关系，从中揭示其关键或环节，寻求合理的系统结构、关键要素和重要关联，使系统的构成要素及其相互关系在配置上达到最优结构和最优效果。相应制定合理结构的调整措施。

3目标分析。根据系统运行的要求、内部资源、条件和外部环境，对系统整体的总目标和系统要素的子目标及其实施的分析。通过分析，确定系统目标的层次和主次，实现目标的内部条件和外部环境，解决各种问题的措施，从中选择实现系统目标的最优方案。

4功能分析。在系统结构分析的基础上，分析系统的整体功能及其各构成要素在整体功能中所处的地位和作用。从系统的横向上，分析同一层次中各组成要素在实现系统整体功能中所起的作用；从系统的纵向上，分析系统构成各要素在实现系统整体功能中所起的作用；综合横向和纵向的功能分析，从中寻求影响功能的关键及其因素，并采取相应的优化措施。

5动态分析。对系统在一定时期按系统目标运行情况的分析。它需要运用定性分析和定量分析相结合的方法进行。根据动态分析的结果揭示系统在一定条件下的各种发展趋向，及其影响因素和相应的措施，并从中提出最有利的发展趋势和避免不利的发展趋势及其相应的措施。

6环境分析。对系统所处环境及其相互影响的分析。分析系统在特定的政治、经济、文化和社会的环境下，系统与环境通过物资、资金、信息等渠道的相互联系、相互制约和相互作用，各种环境对系统的作用及其影响，系统对各种环境的作用及其影响。通过分析寻求系统与环境的优化条件和有效措施。

此外，还有：系统特征方法，系统逻辑方法，系统工程技术(系统工程法)，信息系统分析，管理系统分析等。

四、会计系统研究方法认识体系

会计系统研究方法按研究的认识过程分为经验知识研究方法、理论知识研究方法、理论验证研究方法和理论成果表现研究方法。

(一)经验知识研究方法

会计系统研究的基础在于按照研究主题的研究任务和目标搜集大量的研究资料，各种资料散见于各种书籍、报纸、杂志、报告等各个方面，现实资料还需要面向社会进行调查。相应需要采用经验知识研究方法，即按照会计研究的一定要求，采取一定形式，为获得经验知识即感性认识而搜集资料的方法。如资料法，观察法，调查法，实验法等。一般采用阅读文献，了解研究专题已达到的研究水平和存在的问题，以确定新的研究起点；通过社会调查和实地观察，了解与研究专题相关的各种具体情况和需要研究解决的各种问题；组织一定形式的实验，积累与研究专题相关的实验资料。运用各种经验方法，获取丰富的经验资料。

(二)理论知识研究方法

在获取经验知识即感性认识的基础上，需要经过研究分析上升为理论认识，相应采用理论知识研究方法，即按照会计研究的一定要求，采取一定形式，对通过阅读文献、调查、观察、实验等所获得的经验性的感性

材料，进行加工、整理、分析，使之上升为揭示本质、发展趋势和规律的理性认识的方法。在理性认识阶段，一般采用抽象法、比较法、分类法、结构法、因素法、归纳法与演绎法、分析法与综合法、概括法、模型法、数学法等；在创新研究过程中，还需要结合采用系统法、假说法、移植法、相似法、类比法和组合法等。

(三)理论验证研究方法

对经过研究所获得的理论认识需要进行验证，相应需要采用理论验证研究方法，即对在理性认识阶段获得的理论知识即会计理论是否正确而进行检验的方法。会计理论的形成，是认识主体(人)运用研究方法，对认识客体(研究对象)进行反复认识的过程。它受主体一一人的素质、客体一一研究对象(客观事物)的运动状态两方面的影响，需要对其验证。对会计理论进行验证，基本的方法是实践，用实践来检验会计理论。在实践中检验会计理论的具体方法有多种，与检验会计理论有关的主要有实验法、实证法、行为法和评估法。

(四)理论成果表现研究方法

研究的成果需要以一定的形式发表，以便发挥其作用。相应采用理论成果表现研究方法，即以一定形式反映研究人员在一定时期按照研究任务完成的研究成果的方法。不论会计系统研究是会计的基础研究、应用研究，还是技术开发研究，对于完成的研究成果，都要求研究人员在一定时期内，以一定的形式反映。理论成果的表现采用陈述法，其具体的方法一般有论文撰写方法、书籍撰写方法和研究成果发表方法等。

五、会计系统研究方法的应用

在会计研究中，对各种内容的研究，如会计的基础研究、应用研究和开发研究，或对会计的现实问题和历史问题的研究，或对中国会计问题和国际会计问题的研究，都可以采用会计系统研究方法进行研究。在采用会计系统研究方法的条件下，根据会计研究的内容、性质、要求和任务，可以采用计量研究方法侧重定量研究，也可以采用定性研究方法侧重定性研究，或综合运用各种研究方法进行定量与定性相结合的研究。所以，采用会计系统研究方法，并不限定只能定量研究或只能定性研究，而是根据会计研究的需要选择相应的研究方法，组织各种性质的研究。这就消除了原对会计研究方法的固定思维模式，即一种会计研究只能采取某种研究方法，从而有利于广泛开展会计研究。

在会计研究中，也不是不论什么内容和性质的会计研究都需要采用会计系统研究方法体系中的各种研究方法，它一般需要根据研究课题(研究对象)的大小、性质、目标(任务)要求和研究的条件等，选择相应的研究方法。

需要指出，会计系统研究方法的应用，是要求把任何一个研究课题(研究对象)视作为一个会计系统，采用相应的会计系统研究方法，进行会计系统的研究。

会计系统研究方法的应用，如按会计系统规模划分为大型系统(巨型系统、特大型系统和大型系统)中型系统(中型系统、次中型系统)和小型系统(小型系统、微小系统)，在会计系统研究方法论的指导下，其会计系统研究方法的应用如表1。