会计信息质量与通货膨胀会计

赵刚

会计信息的用途有两种流行观点一种是受托责任观，另一种是决策有用观。受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效协调委托和受托的关系，为了真实、公平、公正的反映受托方的经营状况，所以采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上受托责任观强调可靠性胜过相关性。决策有用观是指财务报告应提供对现在和未来的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。受托责任观主要是从企业内部来讲的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者的角度来讲的。

会计信息质量是企业内、外部投资者都很关注的，而通货膨胀则会危害企业的会计信息质量，会误导会计信息的使用者做出错误决策。众所周知，长期以来，会计界均按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理会计事项。币值不变假设在财务会计中称货币计量假设，这种假设是以假定货币本身的价值稳定不变为前提的，它是会计的计量单位，称为名义货币计量单位。即使有变动，也极其微弱，不足以影响会计计量和财务信息的正确性。正是因为币值不变假设本身所具有的特点，在通货膨胀环境下，币值的变动会让资产价值严重脱离其所代表的现实价值，也就造成会计上所提供的信息背离经营的实际情况。

在通货膨胀时期，企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。其中，包括现金，银行存款，应收款项、应付款项在内的货币性资产和货币性负债，其所代表的实际购买力由于货币购买力的下降而下降，而各项非货币性资产，尤其是其中的实物资产，除因技术进步使某些资产价格呈下跌趋势，从而对通货膨胀的影响有抵消作用外，其余为数众多的实物资产会因物价水平上升而使其价值也上涨，这主要表现在流动资产中的存货，固定资产中的机器设备，特别是固定资产中的房屋建筑物、无形资产中的土地使用权。因此，在通货膨胀时期，固定资产和存货的成本被低估，成本信息被扭曲，而价格上升后的销售收入让账面利润虚增。另外，由于币值已经发生变动，当年会计信息与往年相比将缺乏可比性，使用这种会计信息会对投资人，债权人的投资决策形成误导。

早在十九世纪初期，西方就开始研究通货膨胀会计，通货膨胀会计的应运而生和通货膨胀的历史紧密相连。关于通货膨胀会计模式，学界公认有三种，不变币值会计，现行价值会计，不变币值的现行价值会计。简介如下：

(1)不变币值会计：所谓不变币值会计，即是在历史成本会计计量的基础上，通过设置一个价格变动指数，将财务报表上各个项目的金额换算为不变价格金额。由不变币值会计产生的财务信息具有可比性，有利于比较不同时期的财务状况和经营成果，也有利于信息使用者了解企业的实际财产情况。但是要找到这样一个价格变动指数，还存在一定困难。

(2)现行价值会计所谓现行价值会计，即是以现行成本为计量基础的会计模式。这种会计模式要求对资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的、尚未实现的利润或损失。在这种模式下，能较为接近企业资产的实际情况，可以避免利润虚增等弊端。但采用这种模式时，很有可能以主观判断替代比较复杂的重置成本确定，反而会加剧会计信息脱离现实的程度。

(3)不变币值的现行价值会计模式所谓不变币值的现行价值会计模式，即是不变币值会计和现行价值会计相结合的模式。这是由于在不变币值会计模式下，设置一个统一的价格变动指数将财务报表上各个项目的金额换算为不变价格金额，会忽略个别物价变动对企业非货币性资产的影响，会使不变币值财务报表与企业的实际财务状况和经营成果产生较大差别：也由于在现行成本会计模式下，货币性资产的实际购买力得不到反映，从而掩盖了因物价上升给货币性资产带来的损失。在这种情况下不变币值的现行价值会计模式应运而生。采用不变币值的现行价值会计模式，既能反映一般物价变动的影响，又能反映个别物价变动对会计的影响，有利于提高会计信息的质量。应该说，不变币值的现行价值会计是比较完善的模式。但是，采用这种模式，一方面要按一般物价指数对货币性项目进行调整，另一方面又要对非货币性项目以重置成本计价入账，工作量较大，实施的难度也较大，实施的成本也可能会较高。

我国会计界曾在上世纪90年代针对我国的具体情况对通货膨胀会计展开热烈的讨论，并提出了许多设想。财政部于2006年发布的企业会计准则体系，虽然允许在较多领域使用公允价值计量，却并没有同时出台通货膨胀会计准则。长期以来，我国始终把会计信息可靠性作为第一考虑，防止会计信息失真，这种谨慎考虑无疑更适合我国国情，但在通货膨胀时期，它将难以为信息使用者提供更为有用的信息。

2011年2月