供销合作企业实施附加价值会计探讨

文/倪小雅 田园

供销合作企业要在市场经济条件下得到很好的生存与发展，必须明确其经营目标，努力加强财务管理。古典经济学派提出企业的经营目标是为了最大限度增加股东财富。然而，随着现代社会经济的迅速发展，环境污染、贫富悬殊、大量失业等严重社会问题涌现，我们发现企业不能只是一味追求自己的利润最大化，一个成功的企业除了要管理好其内部生产经营环境外，还必须承担社会责任，为管理好社会做出自己应尽的责任。福利经济学派就认为，企业在谋求股东财富最大化的同时，还必须要兼顾企业职工、债权人、消费者和政府部门的利益，使企业利润与社会整体利益相一致。与此相适应，以利润为重心过多注重股东利益，忽视其他方权益的传统会计核算也就不能再满足企业新的经营目标，而能够全面反映企业相关集团的利益形成、分配情况的附加价值会计核算体系则应受到企业的重视。

附加价值与附加价值会计

附加价值也称增加价值，简称增值。目前广泛采用的附加值概念是由美国知名管理学家杜拉（P.F.Drucker）从市场营销学的角度提出的，他将附加价值称为“贡献价值”,认为企业的附加价值是企业生产的产品或提供的服务所得之总额与外购价值之间的差值。强调了企业的创造价值是企业对社会的一种贡献，可以通过企业附加价值的生产和分配情况来考核企业为实现社会和谐做出的贡献。

附加价值的核算方法主要有生产法和分配法两种。生产法就是从销货额中减去原材料等从其他企业购入的由其他企业所创造的价值。用公式表达为：附加价值=销售额-外购价值；外购价值=原材料+外包加工费+动力费+消耗品费。分配法则是从企业生产过程中创造的原始收入初次分配的角度出发，对企业生产活动的最终结果进行核算。其计算公式为：附加价值=工资+利息+税收+股利+企业留存利润。这两种核算方法站在不同的角度对企业创造的附加价值进行了诠释，生产法体现了附加价值在企业内的产生过程，分配法则表明了附加价值在企业内的分配情况。因此我们发现附加价值既反映了企业对社会所作的贡献，又反映了社会有关方面与企业利益关系，这种反映有利于企业树立良好的形象，更有利于企业开展生产经营活动和参与市场竞争。

附加价值会计就是以附加价值为重心，微观和宏观相结合，核算与管理相结合，反映企业附加价值的形成与分配所运用的一整套会计处理方法和程序，旨在提高企业经济效益和社会效益水平服务的会计。

附加价值会计与传统财务会计比较

附加价值会计与传统财务会计主要有以下几点不同：

第一，重心不同。传统财务会计以利润为重心，追求利润最大化，专注于股东权益，仅把股东看作企业生产经营的受益者。而计算附加价值，追求其最大化是附加价值会计的重心，企业是社会的组成部分，附加价值的受益者不仅包括了股东，还包括了债权人、政府以及企业职工，甚至社会公众，它着眼于全体受益者的共同利益，并反映企业社会责任的履行情况。

第二，目标不同。传统财务会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，并提供能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者需求的会计信息。附加价值会计则是宏观与微观的结合，其目标是向各利益主体提供附加价值的形成与分配的会计信息。努力做到参与价值创造各主体满意，进而促使各主体为实现企业更长远目标努力，为企业创造出更多更大的附加价值。

第三，核算程序和方法不同。传统财务会计主要依据公认会计准则对企业的经济活动进行确认、计量和报告。而我国对于附加价值会计中附加价值的形成与分配的确认、计量、记录与报告还尚无准则加以规范和界定，到目前为止，附加价值会计完整的核算体系依然没有建立起来。

第四，报告形式不同。传统财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。而增值表是附加价值会计报告的一种主要形式，反映附加价值形成和分配情况。在西方，增值表的编制始于英国“会计准则指导委员会”1975年制定的“公司会计报告”提出的要求。其后，丹麦、荷兰、法国、意大利、新加坡等国家的公司也纷纷效仿英国开始编制增值表。新加坡的会计准则把增值表规定为通用性对外财务报表的一个组成部分。但是在我国，尚未得到全面推广。

供销合作企业实施附加价值会计的作用

能够满足现代财务管理的目标。随着经济环境的变化，企业价值最大化逐渐取代了利润最大化成为现代财务管理的目标。以利润为重心的财务会计不能为确定企业价值提供直接依据，而附加价值会计中的附加价值代表了企业相关集团的利益总和，与企业价值息息相关，能够为企业价值的确定提供量化信息，有助于企业经营目标的实现，有助于会计目标的优化。

能够为信息使用者提供企业财富形成和分配的有效信息。从附加价值的形成来看，附加价值的大小反映了企业资源配置的优化程度，通过附加价值与外购商品和劳务的比较，可以了解企业经营管理效益的高低。从附加价值分配来看，全面揭示了政府、投资者、债权人、职工等各利益主体在企业获取所得的分配中所处的地位，有利于提高各方面的积极性和企业经济效益。

能够为增值税的计算和稽查带来方便。目前我国对增值税一般纳税人采取专用发票抵扣制度，在实践中存在企业利用专用发票偷漏增值税和骗取出口退税的违法行为，造成国家大量税额流失。传统财务会计以利润为重心，而增值税在计算时以企业的增值额为纳税对象，所以现行利润表无法成为增值税的直接纳税依据，企业在纳税申报时要对会计记录进行大量调整，这既加大了企业财务人员的工作，也为某些企业偷逃税款提供可乘之机。而增值表的编制可以从宏观上为税务机关匡算全国增值税总额提供信息，组织财政收入；从微观上则可以帮助税务机关核查企业增值税额是否合理，提供发现偷税漏税的线索。

能够调动职工积极性。传统财务会计报告主要是为所有者设计的，兼顾了债权人和政府的要求，但是一定程度上忽略了员工利益的要求。附加价值会计着眼于企业内外所有生产经营参与者的利益，把职工视为同其他利益主体一起努力创造企业附加价值的合作者，视为企业附加价值的分享者，淡化其被雇佣思想，因此可以真正激发职工的工作积极性，构建和谐劳资关系。

能够完善企业评价体系。目前的企业财务分析有偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析和综合分析四种，它们主要为所有者、经营者、债权人等服务。但是缺乏评价企业为职工、为社会贡献的指标分析，所以企业评价体系不完善、不系统。附加价值会计则能够反映职工就业、医疗保险、环境保护各方面的信息，附加价值既反映了企业对社会的贡献，又能揭示各利益主体之间的关系，较之利润会计更能准确反映社会责任的履行情况。