新旧《医院财务制度》的比较研究

刘绍波

我国现行《医院财务制度》（以下简称为旧制度）是在《事业单位财务规则》的基础上，由财政部和卫生部根据我国公立医院财务活动特点和管理要求制定，从1999年1月1日开始实施。但是随着我国市场经济改革及医疗卫生体制改革的进一步深化，如财政管理体制改革的实施、新医改政策出台和医院财务管理特点等，均对医院的财务监管及内部财务管理提出了新的要求，因此自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行新的《医院财务制度》（以下简称为新制度）。本文就两个时期的制度进行对比分析，为医院领导决策和制定相应的财务管理制度提供依据。

一、新旧制度纲目的变化

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从上述比较可以看出增加了财务监督和成本管理独成一章，细节从60条增加到82条。

二、各章节内容比较

第一章总则，新制度医院财务管理的基本原则中增加了正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性。在医院财务管理的主要任务中的变化有：健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益；防范财务风险。新制度规定会计人员须持证上岗。

第二章单位预算管理，由5条增加为9条；对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度；年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。

医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。

第三章收入管理，医院收入的变化：由五类变为医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入四项；各种收入项目进一步细化；对医院药品收入实行的管理办法进行了修改。

第四章支出管理，支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。医疗支出的变化：增加了计提的固定资产折旧、无形资产摊销。对财政项目补助支出细化，即医院利用财政补助收入安排的项目支出；实际发生额全部计入当期支出；其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。增加了科教项目支出，即医院利用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。医院应当严格执行政府采购和国家关于药品采购的有关规定。

收入结余管理，当期各类收支结余计算公式变化如下：

业务收支结余=医疗收支结余+其他收入-其他支出

其中：医疗收支结余=医疗收入+财政基本支出补助收入-医疗支出-管理费用

财政项目补助收支结转（余）=财政项目支出补助收入-财政项目补助支出

科教项目收支结转（余）=科教项目收入-科教项目支出

增加了医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余。医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用。医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序。

流动资产管理，医院的流动资产包括现金、各种存款、应收款项、库存物资、药品等变化为货币资金、应收款项、预付款项、存货等。新提出的货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等；医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。存货是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等物资。

固定资产管理，固定资产是指单位价值在1000元（旧制度为500元）及以上（其中：专业设备单位价值在1500元（旧制度为800元）及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

由五类减为四类。医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的具体办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。

在建工程是指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。医院除按本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。

无形资产及开办费管理，无形资产增加了医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件。

开办费从医院开业的下一个月起，按照不短于五年的期限分期摊入管理费用修改为在医院开业时计入管理费用。

对外投资管理，增加了医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。

负债管理，增加了监督功能，医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。

净资产管理，新增加了医疗风险基金，指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。

待冲基金，即财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。

科教项目结转（余），即医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金。

财务清算变化不大。

财务报告与分析，财务增加了财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注。

三、新增章节解析

财务监督是增加的章节，主要内容有财务监督是根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对医院的财务活动及相关经济活动所进行的监察和督促。财务监督的主要内容包括：预算管理的监督、收入管理的监督、支出管理的监督、资产管理的监督和负债管理的监督等。医院的财务机构履行财务监督职责。医院应当建立健全内部监督制度和经济责任制。医院财务监督应当实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合，接受财政、审计和主管部门（或举办单位）的监督。

四、新医院财务制度对工作的启示

新医改要求各级公立医院改革现有财务制度，建立新财务管理制度。

首先医院领导和行政管理人员加强财务知识学习，能看懂财务报表，有利于加强医院财务管理，提高资金使用效益，正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持公益性。其次提高财务管理人员的素质，持证上岗；通过财务人员的后续教育，不断提高财务人员的专业技能、写作、计算机操作及运用能力，财务分析能力，为医院领导及时提供决策信息，防范财务风险的发生，确保国有医院持续、快速、健康发展。