抽样技术在审计工作中的应用探讨

　　摘　要：文章对审计抽样技术的应用现状进行了分析，系统介绍了各种抽样技术的应用方法。并对综合应用各种抽样技术提出了建议。
　　关键词：抽样技术　审计工作　判断抽样　统计抽样　综合应用
　　中图分类号：F239　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914(2010)09-186-01
　　
　　一、审计抽样技术的应用现状
　　
　　审计抽样是指审计人员按一定的抽样方法从被审计的总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结论推断总体特征的一种审计方法。审计抽样有任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。其中判断抽样是审计工作中应用较多的一种抽样方法，特别是在目前非现场审计技术日益推广和普及的情况下，判断抽样技术成为各级审计机构快速确定审计重点、提高审计效率、节约审计资源的重要工具。但由于判断抽样的成效取决于审计人员的经验和判断分析能力，在实际执行中往往因为主观性强、判断分析不准、抽样结果可能代表审计人员个人的意愿等，而导致所抽取的样本不能较好地代表总体，最终影响了审计工作的效果。利用统计抽样技术抽取的样本能较好地代表总体特征，并且能量化审计抽样风险，但由于统计抽样技术较为复杂，其操作起来有较大的难度，在实际工作中很少应用。如何在实际工作中更好地发挥判断抽样和统计抽样的作用，笔者认为可以将两者结合起来一起应用。
　　
　　二、判断抽样技术的应用
　　
　　判断抽样是审计人员凭经验和主观判断确定样本规模和选取样本，测试样本的结果并据以发表审计意见的审计抽样方法。应用好判断抽样技术，应做好以下几项工作：
　　1.熟悉被审单位内部控制状况。审计人员应充分利用以往审计成果和被审单位内部控制专项评价资料，熟悉被审单位各项业务内部控制制度的建立和执行情况。
　　2.充分利用和发挥非现场审计的技术和作用，为判断抽样提供客观依据。随着非现场审计软件的应用和推广，审计人员应通过非现场审计定量分析被审单位业务数据，进行数据的多种对比，查找和确定审计重点和疑点。
　　3.合理确定抽样规模。在前面的基础上，审计人员还应结合审计目的和审计项目的重要性情况，根据被审单位内控状况和非现场审计分析结果以及业务总量确定各审计分项的抽样规模。
　　4.合理选用样本的抽取方法。可根据不同情况选用样本抽取方法：
　　(1)故意偏差选样。按一定的判断准则选取样本：一是可能有错误的项目，如经过非现场审计分析发现有疑点的项目；二是金额较大的项目。
　　(2)区域选样。将整体划分为若干区域，将选中区域的项目作为样本。
　　
　　三、统计抽样技术的应用
　　
　　统计抽样是审计人员运用现代数理统计理论，在被审计单位审计事项中随机地抽出一定数量的样本，通过对样本的审查，用统计方法对审计事项总体作出审计结论的一种审计抽样方法。统计抽样有属性抽样和变量抽样，前者应用于符合性测试，它主要通过测试内控制度是否有效执行来估计总体差错的发生频率；后者应用于实质性测试，主要通过测试账户数据的真实性和正确性来估计总体的差错金额。两者的最后审计结论只是对总体差错的推断，只能作为审计人员对总体评价的基础，不能将其作为被审计单位的实际差错，也不能据此提出审计意见。但统计抽样技术中确定样本规模和选取样本的方法却是科学的、规范的，将其应用到审计工作中，可以提高审计抽样效果，规范审计抽样行为。
　　
　　(一)确定样本规模
　　确定样本规模是制定具体审计方案中一个必不可少也是较难确定的一个内容，样本选择过多，影响了审计效率；样本选择过少，将直接导致审计抽样风险。确定样本规模可从以下几个步骤来进行：
　　1.确定预计差错发生率。预计差错发生率就是估计账户或内部控制制度出现差错或异常的频率，可从以下三个方面来确定：(1)参考前期审计工作底稿；(2)抽查少量样本并在加以测试的基础上确定；(3)根据审计人员的经验判断来确定。
　　2.确定精确度。确定精确度就是为抽样误差确定一个容许的界限。精确及的高低取决于审计事项的重EXyCfuVZ6OdkJLH3YmCDKw==要性，对重要的审计事项应提高精确度，对一般审计事项则可以放宽一些。
　　3.确定可靠程度。可靠程度表明了样本性质代表总体性质的可靠性程度，它的大小主要取决于被审计单位的内部控制系统，一般在内部控制系统较健全有效时，选择90％的可靠程度，在内部控制系统并不完善充分时，选择95％甚至99％的可靠程度。
　　4.确定样本数量。确定前三者以后，可以参照《样本量确定表》确定应抽取的具体样本量。
　　前述确定样本规模的方法适用于属性抽样，由于变量抽样确定样本规模的方法是通过拟定所需精确度和可靠程度、计算测试样本的标准差来估计总体的标准离差、确定标准正态离差系数，从而计算所需抽取的样本规模，计算方法较为复杂。笔者认为在实质性测试中也可从简参照属性抽样的方法来确定样本规模。
　　
　　(二)选取样本的方法
　　统计抽样技术中选取样本的方法是随机抽样，它能够使总体中每一个项目都有相同的被抽取机会，尽量避免人为的偏见，使抽取的样本具有广泛的代表性。随机抽样一般有随机数表法、系统抽样法、分层抽样法、整群抽样法等，较适合实际工作中应用的有随机数表法和分层抽样法。
　　1.随机数表法。随机数表法能保证总体中各项目都有同等的被抽取机会。利用随机数表先要对总体各项目进行连续编号，其次是建立随机数表与总体编号的对应关系，最后要确定一个或多个随机起点和随机路线，直到选足样本为止。
　　2.分层抽样法。分层抽样法是根据总体项目的不同性质或特征，把总体中各项目按金额大小或其他特征分为若干层次，然后从每一层次中随机抽取一定数量的样本。
　　
　　四、判断抽样和统计抽样在审计抽样工作中的综合应用
　　
　　笔者认为，在实际工作中还可将判断抽样和统计抽样结合一起应用，往往会取得更好的效果，其确定样本规模和选取样本的方法可按如下步骤操作：
　　1.根据审计目的和审计内容，应用分层抽样法，将审计内容按业务性质的不同合理地划分为若干审计分项。
　　2.根据以往审计资料，分析被审单位相关审计分项的内部控制制度执行情况及以往审计中实际发生的差错率，并结合非现场审计分析结果，确定各审计分项的预计差错发生率。
　　3.根据各审计分项的重要性，分别确定各审计分项的精确度。
　　4.根据各审计分项内部控制的状况，分别确定各审计分项的可靠程度。
　　5.根据各审计分项的预计差错发生率、精确度、可靠程度分别确定其应抽查的样本规模。
　　6.应用随机数表法对各审计分项的总体按确定的样本规模进行随机抽样，或者有必要采用故意偏差选样时，再应用分层抽样法。参照非现场审计分析的情况，对某一审计分项按其内容的重要性情况作进一步的分