论新会计准则中的企业财务会计与财务管理

　　2006年财政部颁布的企业会计准则，在我国会计改革史上具有里程碑式的意义，标志着我国企业会计准则体系基本建立。新会计准则体系充分借鉴了国际会计惯例，符合我国加入世贸组织后企业参与国际竞争对会计信息质量的要求。同时新会计准则充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，是对原准则的继承、发展和完善。
　　
　　一、新会计准则的特点
　　财政部于2006年2月15日发布了修订后的《企业会计准则——基本准则》及 38 项具体准则，并于2006年10月30日发布《企业会计准则——应用指南》。新会计准则及应用指南于 2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则与旧的相比更强调真实性和公允性，归纳而言有以下三个特点。首先，与国际会计准则趋同。新会计准则在会计处理方法上与国际会计准则更加靠近。债务重组的利得由原来的计入资本公积改为计入当期的损益，会计处理采纳国际惯例所得税处理，这将改变以往很多企业采用的应付税款法，新准则规定采用递延所得税处理，引入金融工具会计准则，首次引入了与国际准则一致的分类和计量方法等。其次，对会计信息的质量要求更强调可靠性和相关性。新会计准则引入公允价值的概念。引入公允价值计量要求对于非同一控制下的企业合并、金融工具、基于股权的支付等，要求以公允价值计量，而对于投资性房地产，引入了公允价值计量要求，对于债务重组和非货币性交易，由“以账面价值为计量基准，不确认收益”改为在符合一定的条件时，以公允价值计量，收益计入利润表。建成后的企业会计准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务，自成体系，影响广泛，规范性强，可独立实施。新企业会计准则与我国企业会计制度并行，而且互相补充，使我国会计体系更加完善，而且会计标准体系的发展能自动与经济环境的发展同步，为规范会计行为，提高会计信息质量提供可操作性的规范和指导。
　　我国原有的会计准则是16项，基本上是在2001年颁布或修订成型的。在过去一年多时间内，财政部出台了新会计准则20多项，加上对现行的16项具体会计准则进行全面梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套新企业会计准则的完善体系。新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》(以财政部令形式发布)和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成。新准则的数量达到39项，在体系的完整性方面得到了极大的提高，是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是，新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上，新会计准则保持了“中国特色”。财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司的财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。
　　
　　二、新会计准则中的企业财务会计与财务管理
　　1.企业必须全面提升会计人员的素质。首先要解决会计人员结构不合理的矛盾，提高会计人员工作力度。应做好新老会计的衔接，必须对会计人员进行多层次、多渠道的培训，改革分配制度，推行招聘试用和人员交流的办法，输送新鲜的血液充实会计队伍。第二是广泛开展会计人员学习交流工作。在不同的单位之间组织财务基础工作互查，能够取长补短，发现差距，提高广大会计人员的危机感，有利于形成良好的学习氛围。第三是重视对会计人员的培养，搭建其成长的舞台，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规和企业规章制度。最后，要对在职会计业务人员有计划地进行定期岗位轮换。定期调换会计人员的岗位，让其到各个环节中去学习、实践和提高，这样做可以提高会计人员的业务素质。定期岗位轮换，可以使每名会计工作者得到全面锻炼，而且对培养年轻的财务主管人员也有显著作用。
　　2.新会计准则中信息披露更加透明。新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司的财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者作出更准确的投资决策，降低投资风险。《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。
　　3.企业要不断完善和加强财务监督。财务监督是管理制度化的重要措施之一，财务监督条例应当体现群众监督、组织监督和法律监督相结合的原则。设立财务总监、实行财务委派制、实行会计集中核算等都是有益、有效的措施。其中实行财务负责人委派制有利于对单位的财务实行垂直领导，可以避免因个人利益而受制于本单位领导，从而减少财务违纪违规的现象，因此可以考虑将目前的财务委派制结合岗位轮换办法使其进一步制度化、常规化。
　　4.企业要利用好会计中介机构加强企业内部控制和审计。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。对于企业内部会计监督的主体——会计人员，可对其实行“职业化管理”，其任职资格的取得、考试、考核、后续教育等统一由中介组织负责，会计人员择业与单位用人双向选择，企业只需向负责会计人员管理的机构缴纳聘用费，不再支付其他任何费用，会计人员的工资、福利等由管理机构根据工作能力等支付，这样做使会计人员以相对独立的身份对企业实施有效、独立的会计监督，公正地维护各方面的利益，另外，由于存在一定的优胜劣汰机制，又可以促进其业务素质的提高，更好地为所服务的单位提供真实有用的会计信息，还可防止企业负责人的违法行为。
　　5.企业要利用投资方式不同合理避税。税法对不同的投资受益方式规定的纳税政策不同。所以企业在用无形资产对外投资时，应考察被投资企业的经营状况，如果被投资企业经营比较稳定，每年分得的利润比较稳定时，应尽量采用“参与被投资方利润分配，共同承担投资风险”的投资方式，这样可以免交营业税。
　　
　　6.企业要利用优惠政策合理避税。财工字［1996］041号规定，企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。所以，企业在购买计算机应用软件时是单独计价，作为无形资产管理，还是随同计算机一起购入，计入固定资产，需要从固定资产和无形资产的摊销额等方面好好筹划。将应用软件并入计算机价值，作为固定资产管理，年折旧额相对较大，从而使利润和纳税时间后移，达到节税的目的。
　　7.企业要对权益结合法进行严格监管。由于权益结合法有利于改善合并企业的财务状况，并留下了利润操纵空间，而被多数国家限制或禁止使用。目前，我国治理会计信息失真的一项重要手段就是从制度上防止企业利润操纵，而此时在缺乏相关规范的情况下，新会计准则在企业合并方面的规定仍旧不够完整和全面，比如换股合并的会计处理仍无规范可循。要抑制新准则下利用企业合并权益结合法进行操纵，仍旧要从制度规范、监督管理上下工夫。对于交易的实质性、资产账面、价值的确认等等需要更严格把关。制定和完善相关规范，充分披露相关财务、非财务信息，是目前的新准则体系下需要进一步进行的工作。
　　8.企业必须提高会计信息的前瞻性。企业间竞争加剧，经营风险提高，预测和了解前瞻性信息有利于经营者、投资者及相关利益主体了解企业未来发展状况。预测信息在一定程度上缺乏可靠的保证，但是可以弥补没有预测信息的不足。企业应该根据过去的信息，采用前瞻性预测原则，分别编制预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表，对编制的预测报表要有一定的制度进行规范以便提高准确性。目前条件下，建议借鉴美国公司的做法，要求上市公司的管理层在提供财务报告分析和解释时同时提供公司业绩和前景讨论及分析，包括对现在已知的趋势、事项和不确定性对于公司流动性、资本资源和经营业绩的重大影响的评估等。
　　9.企业要进行资本金的管理，确保企业资本的保值增值。现代企业的国有资产，是我国社会生产力发展的物质基础，在国民经济中起主导作用。对资本进行管理可以有效地保证企业所有者的权益，使企业各项资本性支出都建立在科学决策的基础上。特别要保证和发挥投资项目的最佳效益，确保资本的保值增值。在考核企业资本金保值增值的内容上，一般包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分，资本金是实现企业自主经营、自负盈亏的前提条件。因此，建立资本金制度，防止企业行为短期化，防止资产流失，维护企业法人的权益，在现代企业财务管理中就显得十分重要。
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