《财务报表列报》修订稿的视角看如何规范企业会计信息披露

申山宏　徐志敏

[摘 要] 企业财务报表列报是全面反映企业会计信息的重要工具，也是企业会计准则需要重点规范的内容之一，随着企业会计信息规范化程度要求越来越高，对企业《财务报表列报》会计准则的要求也越来越高。2014年新修订的《财务报表列报》完善了企业会计信息披露的的相关内容，主要包括修订了资产负债表项目和“综合收益”的有关内容，整合指南、讲解等规范性条款，充实完善相关内容等。我国今后应提高会计信息的完整性和相关性以进一步提高可靠性，提高会计人员的素质，以此保证会计信息的真实性与合法性，从而不断提高企业的会计信息质量水平。

[关键词] 财务报表列报；企业；会计信息披露；规范

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

充分的会计信息披露是维护资本市场正常秩序、公平定价、理性投资的必要条件。充分会计信息披露在改善企业经营管理水平、降低盈余管理风险、保证财务报告质量、增强投资者的决策有效性等方面发挥显著作用。而会计准则的制定并不能完全满足会计规范的要求，需要不断的进行修订，以适应市场经济发展的需要，提高会计信息质量水平。为此，2014年，财政部对《企业会计准则第30号—财务报表列报》进行了修订，通过修订该具体准则，强化企业会计信息列报的范围，提高会计信息质量水平，推动企业会计信息工作全面发展，已适应经济发展的需要。基于此，本文从《财务报表列报》修订稿的视角看如何规范企业会计信息披露。

一、修订的主要内容解读

（一）资产负债表项目修订

在这次修订过程中，将原来的交易性金融资产和负债改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，通过改变会计列报名称，对金融性资产和交易的流动性和获取短期交易损益的科目性质更为彰显，提高了会计报表使用者直观了解会计报表的效果。当前，企业资产特别是固定资产交易频繁，原有的企业固定资产如果经过处置决定后，在没有进行转移前，仍按照固定资产项目列报在企业会计报表中，无法真实反映企业实际的固定资产占有信息。而本次增加了增加了被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产和负债项目，来反映已经签订转让协议而且在一年中就需要进行转让的固定资产，以真实的反映企业固定资产的存量信息。

（二）修订“综合收益”的有关内容

修订中，在利润表项目中增加了“其他综合收益”，来分别反映企业虽然没有确认损益，但可以直接计入企业权益的各种利得和损失的税后金额。增加了“综合收益总额”，来反映企业净利润与其他综合收益的的相加总额数。通过在利润表中增加了虽然没有在会计准则利润核算中进行利润数核算的“其他综合收益”可以综合反映出企业的实际利润总额数字，推脱了原有利润表对利润核算的局限性，全面反映企业的盈利信息水平。而本次的其他综合收益项目中还进行了科目的细分，分为能进行重分类和不能进行重分类损益项目，这样可以详细分列出以后年度可以计入企业的利润和不能计入企业利润的重分类损益，为会计信息使用者全面了解企业的可持续盈利能力提高了信息依据。

（三）整合指南、讲解等规范性条款，充实完善相关内容

这次《财务报表列报》修订稿还充分的借鉴了国际会计准则的规定，对一些和国际会计准则不完全接轨的事项进行了修订，比如，对持续经营的评价内容；明确了以权责发生制编制会计报表的相关内容，以与国际列报准则一致。随着全球经济交往的日益加深，作为经济核算的重要工具—会计其国际区域一致已经成为各个国家的共识，在这种基础下，企业的会计核算的内容和形式都需要逐步趋于一致，以解决国家之前因为会计核算不一致而导致的对经济信息解读的误差。同时，这次《财务报表列报》修订稿还充实了附注披露内容，如重要会计政策和会计估计的披露、报表重要项目的说明、终止经营的有关披露等。已全面加强会计信息披露水平建设，提高会计信息披露的质量。

二、我国上市公司会计信息披露问题的原因

（一）市场经济体系不够健全

我国的目前市场经济体制不够完善，证券市场自从建立以来就没有建立在大生产的基础上，使得我国的披露制度不仅没有和社会主义市场经济相结合，还带有计划经济的残余。我国的证监会等上市公司管制机构还是停留在政府干预的基础上，没有充分发挥政府的主导作用，和欧美等发达国家相比，我国的政府对上市公司的信息披露监管显然比较弱，监管成本比较高，从我国目前的现实来看，监管成本主要由政府承担，这给政府财政造成了很大的困难。同时，由于会计披露的数量和质量都不够高，使得我国的投资者对证券市场难以做全面的把握，更难以配合政府的政策，使得政府的监管出现了盲点，作用难以充分的发挥，更谈不上监管的效率。再者，以往的监管都是由政府控制的，企业一直处于被动，这给监管造成了非常不利的影响。

（二）我国会计从业人员整体质量不高

在我国，拥有注册会计师资格的人员并不多，大部分没有从业执照，使得披露时的信息不够完全，我国会计从业人员进行披露，往往是站在企业的角度上，而没有站在公众的立场上考虑问题，这都是因为会计从业人员整体素质不高所造成的。我国的上市公司有些因为资金问题没有聘请专门的监管人员进行会计信息披露，而是聘用一些并不太专业的人员来担任，同时在企业内部，也存在着任人唯亲的状况，使得虚假会计信息存在，这给政府的监管造成了很大的困难。我国没有建立一整套对会计从业人员进行规范的法律法规，没有做到全面监管，因此，造成了会计信息披露的不完整，质量存在问题的情况。通过造假给管理层和所有者带来收益的增加则是造假的边际收益，随着企业造假量的增加，边际收益增加的幅度逐步变小。就目前而言，会计信息需要经过上市公司人员对其中相关的要素进行审核与确定后才能够进行生成，所以需要对经济活动中的某些不确定因素进行估算、推理与判断，所以，上市公司人员的素质可以直接影响到会计信息的质量问题。有些上市公司人员的素质较低，不能按照上市公司法进行相关资料的核算，仅为了迎合上级或者自身的利益需要进行假账处理，或者受理假凭证，编制假报表等，都会造成企业会计信息的披露问题的发生。endprint

（三）监管体系不够完善

我国会计信息披露产生问题的关键的地方还是会计信息披露质量的问题，因为它是会计信息披露的根本，没有良好的质量，会计信息披露难以发挥作用，公司内部治理机制也会形同虚设，而我国的会计信息披露质量显然不能满足披露的需求，信息披露的数量也不能有效的配置，监督体系的不完善使得我国证券主管部门难以对上市公司的披露进行严格的核查，从而影响了披露水平。我国并没有建立统一的上市公司披露制度体系，监督体系还不够完善，存在着监管效率不高的情况。我国没有建立适合国情的惩防体系，对会计信息披露虚假情况没有做统一的规定，使得我国很多上市公司各自为政，披露不规范的现象泛滥，法律法规还不能跟上飞速发展的证券市场要求，出现了不配套的情况。我国的信息披露渠道单一，上市公司没有选择余地而且也不便利；由于市场的不完全竞争，使得我国会计信息披露没有充分反映企业的经营状况，披露的信息不完全，甚至存在着虚假的信息，给投资者带来了消极影响，不利于上市企业树立良好的信誉。

三、修订稿的视角看如何规范企业会计信息披露

（一）提高会计信息的完整性和相关性以进一步提高可靠性

对会计核算的财务列报工作的加强，和提高企业的会计信息水平，是企业会计工作重要内容，而这需要不断地的提高会计信息的完整性和相关性以进一步提高可靠性。我国相关会计准则或制度规定多趋于概念性介绍，并没有很大的指导性意见，对企业在进行实务操作时很难进行有效的把握。而美国财务会计准则委员会在财务概念公告第二号中概括可靠性的特点时指出：财务报告的可靠性标准并不追求分毫不差的精确真实，而是大致可靠，即财务报告描述的状况基本符合公司状况即可，追求财务报告的精确可靠是没有必要的，反而会降低质量标准。从美国的会计准则规定可以看出，企业需要提高会计信息的完整性和相关性以进一步提高可靠性，但企业对于可靠性不并苛求，就如企业的重要性原则规定一样，对于重要的会计信息应详细核算和披露的，但对于非详细的会计信息可以简化核算手续，从这个角度可以看出，企业需要进行相关性和可靠性的权衡，在满足会计信息总体质量要求的前提下，尽可能的进行会计信息的及时披露。在国际会计准则《编报财务报表的框架》中指出：及时性和可靠性的各自优点应该进行权衡，为了在及时的基础上提供信息，在了解某一交易或事项的所有各方面之前就进行报告，可能会影响可靠性；相反，如果在了解某一交易或事项的所有各方面之后再报告，信息可能极为可靠，但用处可能很小。要在及时性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的决策需要。当前，随着企业之间的竞争越来越激励，企业的会计信息是否及时披露成为企业获取竞争优势的重要因子。在某些情况下，信息影响决策的能力消失得很快，甚至可以说瞬息万变。因而会产生一个有用性总体上得失的问题，有时为了及时，要放弃数据的精确性，过细的准确性虽然大大的提高了企业的会计信息可靠性的要求，但难以满足企业的及时性要求。因为迅速产生的近似数，往往比用较长时间才能求得的精确信息更为有用。也就是说，在不影响基本可靠性的前提下，大概的可靠比延迟的精确更为可取，虽然企业会计信息质量上稍有影响，但企业的会计信息的及时传递，可以为管理层及时获取管理上的信息，为企业进行科学的决策提供了基础性保障。

（二）提高会计人员的素质

如何正确处理好在进行具体核算中的会计信息披露问题，全面反映企业的会计信息水平，还需要依靠企业的会计人员来进行完成。因此，需要不断的规范会计人员的职业道德水平和业务素质，通过加强企业的会计信息质量水平和提高会计人员的职业道德水平，来提高会计人员的工作能力和工作责任心，并积极有效的开展会计工作，对会计业务进行适时的监督控制，保证会计信息的真实性与合法性，不断提高企业的会计信息质量水平。

[参 考 文 献]

[1]财政部.修订发布企业会计准则第30号—财务报表列报[S].2014

[2]杨艳，舒丽芳.浅议及时性和可靠性的相互关系及在会计中的协调应用[J].金融财会，2012（10）

[3]丰忠娟.会计信息的相关性和可靠性的含义以及相互关系[J].中国新技术新产品，2011（5）

[4]刘建勇，朱学义.信息披露及时性与可靠性关系实证研究[J].中南财经政法大学学报，2008（6）

[责任编辑：潘洪志]endprint