浅析审计环境对审计判断的影响

于佳雯

[摘 要] 审计环境受到审计判断的制约，而审计环境影响了审计判断的质量。在宏观审计环境下，注册会计师执业困难，一些审计人员迫于竞争压力而做出不恰当的审计判断，同时也有利于会计信息的披露。在微观审计环境下，注册会计师面临更多的利益诱惑。目前，审计行业的监管部门力度不高、工作形式过于表面化，形式化；多种因素影响了审计判断。应加快改善宏观和微观审计环境，健全法律制度，加大监管力度，完善经济体制；提高注册会计师的政治素质；制定人才发展规划，加强内部管理。

[关键词] 审计；审计环境；审计判断；影响研究

[中图分类号] F230 [文献标识码] A

Abstract： The audit environment is restricted by the audit judgment， and affects the quality of audit judgment. In the environment of macro audit， the CPA （Certified Public Accountant） practice is difficult， some auditors make inappropriate audit judgment under the pressure of competition， and the enterprises have to disclosure the accounting information. In the environment of micro audit， the CPA faces more temptation. The supervision of audit profession now is low， the working form is superficial and formal， and many factors influence the audit judgment. The government should accelerate the improvement of macro and micro audit environment， perfect the legal system， intensify supervision， complete the economic system， improve the political quality of the CPA and set out talent development planning to strengthen internal management.

Key words： audit， the audit environment， audit judgment， influence study

一、审计判断与审计环境

（一）审计判断

审计判断是审计人员根据自己的经验和专业理论，通过对比、认识和甄别审计人员自身的行为与审计事项的思考过程。审计判断具有以下特征：

1.主观性。因为审计主体的经验、理论知识等不同，使得不同审计主体的审计判断不同。因此审计主体自身的素质决定了审计判断的质量，具有较强的主观性。

2.风险性。审计判断受到审计过程的和内容的复杂性、非程序性、判断标准的模糊性等的影响，因此审计风险是客观存在的，而其大小由审计判断的能力决定。

3.重要性。一是审计人员在审计的各个阶段都要进行审计判断，在整个审计中起着关键的作用；二是审计责任和审计风险的主要根源是审计判断失败。注册会计师以审计判断为基础的审计结论，不仅影响到使用者的决策，而且影响到注册会计师及其会计师事务所的法律责任和审计风险。

（二）审计环境

审计环境是一切能够影响审计活动完成自身工作的外部条件的集合，是包括一切与审计活动有关活动的外部事物。审计环境分为宏观审计环境和微观审计环境，宏观审计环境包括经济环境、法律环境、政治环境等；微观审计环境包括注册会计师自身的环境、会计师事务所的环境和被审计单位的环境等。

（三）审计判断与审计环境的关系

审计判断与审计环境的关系体现：一是审计环境受到审计判断的制约，审计判断的作出需要在一定的审计环境下，因为多种因素影响着企业的财务信息质量，审计人员就不得不甄别会计信息的可靠性，所以审计判断因审计环境的不同，审计判断所产生的风险和难度也不同。二是恰当的审计判断能够优化审计环境。注册会计师作为连接审计环境与审计判断的桥梁，自身的经验和专业理论等内在素质都是在审计环境中产生的，这些因素影响了审计判断的质量，而注册会计师的审计行为反过来也影响审计环境。

二、审计环境对审计判断的影响分析

（一）宏观审计环境对审计判断的影响

1.政治环境对审计判断的影响。影响注册会计师执业的政府行为主要来自于上市公司所在地地方政府的行为和国家证券监管部门的行为。首先，许多上市公司由于国有股的主导地位，当地政府往往作为国有股的代理人，地方政府在吸引外国投资者，优化投资环境的同时，也有效地控制着企业的经营活动。为了获得更多的利益，地方政府经常利用行政权力为企业争取更多资源，而企业也会通过各种手段，以获得上市资格或获得配股条件，企业与地方政府的勾结造成注册会计师获取真实资料的困难。其次，在我国，配股和上市等是稀缺资源，证券监管部门为了宏观经济的稳定，控制和调节了本应由市场决定的估计变量，从而使企业有了更充足的时间进行利润的调整，从而增加了注册会计师执业困难。

2.经济环境对审计判断的影响。在中国特色社会主义市场经济体制下，审计服务的宗旨，更加重视社会的宏观效益，促进提高国有资本的价值。从经济发展水平看，特别是以市场为导向的经济环境对审计判断有着非常重要的影响。随着企业组织形式和管理体制的变革，债权人、所有者及各种潜在的投资者都对审计信息质量提出了更高的要求和高度的关注，迫使企业从更高层次上进行会计信息的揭示与披露。endprint

3.法律环境对审计判断的影响。首先，法律体系对于注册会计师职业界的保护越是完善，审计人员就越能充分发挥自己的专业判断能力，不受或少受外界环境的左右。在这种由审计人员主观判断的审计过程中，因这种素质的差异，也必然带来不同的审计结果。其次，我国的法律还不够完善，对注册会计师的处罚不够规范，从而降低了注册会计师行业的法律风险，助长了低成本和高收益的违规行为产生，使我国审计界存在一些不良风气，社会各界的审计法律意识尚且不够，一些审计人员迫于竞争压力和利益的诱惑，做出了不恰当的审计判断。

（二）微观审计环境对审计判断的影响

1.注册会计师对审计判断的影响。由于审计活动是注册会计师的主观判断，他们的专业知识和实践经验直接影响着审计判断。根据大量调查研究发现，知识丰富有经验的审计人员与新人之间，在审计判断绩效方面存在着很大的差距。此外，审计判断也受到审计人员的职业道德的影响。审计人员在进行审计或其他业务时，应保持公正、客观的审计态度。但在实际审计活动中，注册会计师既可能面临利益诱惑，也可能遇到被审计单位的种种干扰，以客观公正的态度完成审计工作，努力排除干扰抵制诱惑，才能提高审计判断的质量。

2.会计师事务所对审计判断的影响。一是从会计师事务所的规模来看，大事务所比小事务所的审计独立性高，能够提供更高质量的审计服务。二是会计师事务所的经营风格和风险偏好等影响着审计判断。如果会计师事务所没有树立质量至上的指导思想，不在事务所内部建设和倡导以质量为导向的事务所文化，其结果是事务所会利用审计质量在形式上的无差别性特点，一味追逐经济利益而放弃职业责任，很显然不可能按照执业规范的要求为社会提供审计服务，最终会给事务所及其注册会计师带来灾难。

3.被审计单位对审计判断的影响。一是受被审计单位的管理风格与模式的影响。如果被审计单位内部有财务舞弊现象，如伪造、变造记录或凭证、记录虚假的交易或事项、侵占资产、隐瞒重大事项，企业面临破产的危险境地，就会企图伪造财务报告，被审计单位就会要求会计师事务所为其出具无保留意见的审计报告，从而影响了审计判断的准确性。二是被审计单位治理机制对会计信息失真的影响。由于目前没有完善的公司治理机制来保护社会公众股东的利益，导致信息使用者对会计信息需求的内在动力微弱，会计信息的编制和披露难以体现所有者的利益要求，从而对会计信息的真实性造成相当严重的影响。三是被审计单位对审计人员支持与否也影响了审计人员的审计判断质量。被审计单位人员的支持与否、道德素质，专业知识都影响着会计信息质量的可靠性。同时，审计人员能否作出准确的审计判断，也受企业的管理机构体制、组织方式、管理职能和经营范围、会计核算方法等的影响。

三、我国审计判断存在的主要问题

目前，由社会审计、国家审计、内部审计相结合的社会主义审计系统初步形成，在经济效益的提高、企业管理的加强和社会主义法制的完善扽方面起到了关键作用，提高和巩固了审计的社会地位和公信度，但我国审计人员的审计判断质量不高，主要表现为：

（一）审计行业的监管部门力度不高、工作形式过于表面化、形式化

当前，注册会计师协会和财政部门在工作过程中，按照审计的程序表，习惯于逐项核对审计程序是否实施和计划、审计的工作底稿齐全与否等。有些检查人员不注重评价和考核实质性问题，而难以量化比较重要的问题，例如审计人员在审计中是否持怀疑态度、选取样本是否具有代表性、在审计中是否保持了必须的谨慎性、审计判断的过程是否缜密等，往往因为难以数字化而不能作为重点检查内容，这就无形中使得审计人员工作过程中应付检查的思维模式不断加强，致使审计人员在审计过程中，仅仅按照通用的审计程序工作，完整填制审计工作底稿，却从不考察审计风险和审计质量等实质性问题，不考察可能存在巨大漏洞的审计单位。这使得审计质量越来越低，审计工作简单化，也致使会计师事务所对审计人员的专业判断技能越来越不重视。

（二）多种因素影响了审计判断

多种因素影响了审计判断主要体现在：一是会计人员的素质亟待提高，很多从业者缺乏职业道德意识，不能够提供真实可靠的会计信息。二是由于很多企业内部控制制度不健全或没有启用，不能发挥内部控制应有的作用。因为审计资源的有限性，审计人员面对繁多的假账，且没有得到被审计单位应该有的配合，往往心有余而力不足。三是被审计单位的领导，不重视会计信息的真实可靠性，更有甚者要求会计从业人员进行财务舞弊，公开支持；四是会计师事务所组织形式存在不足。我国会计师事务所以有限责任公司形式为主，这在一定程度上减少了注册会计师的自身责任，弱化了责任风险对审计行为的严格制约，这使得徇私舞弊的现象不断出现。

四、改善我国审计判断的对策

（一）改善宏观审计环境

1.政治环境方面。一是加大监管力度，减少不法分子利用法律漏洞进行操纵的机会。尽快加强股票市场管理的规范化，法制化，严厉查处财务舞弊案例，制定相关的金融法规和政策，提高市场透明度，加强发行公司的信息披露。二是不断完善上市公司更换会计师事务所和雇佣的监督机制，用提高上市公司更换会计师事务所成本的方法，使会计师事务所的独立性有所增强，使审计人员的审计判断更加公正和客观。同时政府应加强注册会计师审计的独立性，提高注册会计师行业相关标准。加快集成注册会计师行业，提高注册会计师行业标准，形成规模效应，以提高注册会计师事务所与顾客抵制的权力平衡。

2.经济环境方面。在我国市场经济体制尚不完善的情况下，使得各种经济行为不能有效的进行调节，这就要求政府和相关部门采取相关措施，规范市场环境，对经济进行合理干预，保证审计工作在一个比较成熟且稳定的环境下进行。

3.法律环境方面。一是确定审计双方的法律权利与责任。对已有的法律法规应做到有法必依并不断完善。对不同部门指定的法规中相互冲突的地方，要进行修正。对实际执行中无法进行具体操作的法律法规要加以完善。避免主观随意性，减少因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息失真问题。完善会计制度，加速会计的国际化趋势。因此，我国必须按照国际会计管理变化的形式，努力缩减会计选择的范围，减少会计标准中的程序和方法，加快会计的国际化进程。二是提升审计行业的法制观念，加快整个社会的法制环境建设。不断加强审计人员和企业法人的法律意识，使内部制约机制能够形成。同时要加大对会计造假和审计纰漏的法律制裁力度，增强他们的职业道德素质，形成一个完善且全面的监督系统。endprint

（二）改善微观审计环境

1.注册会计师方面。一是提高注册会计师的政治素质。增强审计人员的使命感和责任感，加强组织建设、政治理论学习和反腐倡廉教育。二是提高注册会计师的职业道德素质，加强其法制教育，使其能够拥有公正、客观、独立的职业道德规范。三是加强会计从业人员的职业判断技能，在不断提高职业道德素质的前提下，积累经验，提高他们的专业判断技能，降低因为会计人员判断失误等专业性原因产生的会计信息不可靠现象。

2.会计师事务所方面。一是制定会计师事务所的人才发展规划，理清会计师事务所人力资源状况，制定长远的人才发展规划；改善用人机制、建立审计专家系统，打破常规选拔形式，将年轻的优秀的审计师添加到重要的领导地位；对会计师事务所在不同层次、岗位、知识结构的审计人员，实行教育培训。二是建立会计师事务所内部质量控制机制。不论是对审计项目还是审计人员，都应做到在审计前进行指导，在审计时进行监督，在审计后进行复查，保证审计人员不因工作的疏漏，发表不恰当的审计意见，从而贯彻落实审计准则。三是建立有效的奖励制度，来约束并鼓励审计人员，通过外部作用提升审计人员的专业判断能力，鼓励其提高自身专业技能的积极性和主动性。建立奖励机制，完善审计人员应具备的各种能力，督促其自主学习，减少在沟通能力、专业知识、积累经验等方面的不足。

3.被审计单位方面。一是建立健全内部控制制度和内部审计制度。这既能减少审计风险，使审计判断的正确率提高，又可以使企业自愿接受审计的意识强烈，正确看待与理解审计，有助于提高审计质量。二是完善内部监督机制和企业治理结构，确定单位负责人应承担的法律责任和会计责任、引导和控制操作人员的行为，逐步减少或降低因为利益的诱导而产生的企业经营者会计欺诈动机，确保有效监督高层管理人员。三是加强企业内部审计和社会审计、国家审计的联系。使这三种审计的排他性和差异性得到消除，使得对称理论在审计体系中得到建立，创立我国企业内部审计的新篇章。

[参 考 文 献]

[1]杨琼.影响我国注册会计师审计职业判断偏误的环境因素及改善对策[J].管理学家，2011（12）

[2]吴昊.审计判断的影响因素研究[J].新财经（理论版），2011（1）

[3]兰志成.审计判断的影响因素及其质量评价[J].中国科技纵横，2011（12）

[责任编辑：刘玉梅]endprint