论长期资产减值转回对企业利润的影响分析

包剑琼

摘要：本文从长期资产的定义和资产减值的概念等方面论述长期资产减值不得转回的理论基础，深入分析我国长期资产减值转回的规定，提出一些对禁止资产减值转回的思考，本文实证分析了2005--20095年我国上市公司长期资产减值转回行为。最后，对我国资产减值准则的规范提出一些建议。

关键词：资产减值；长期资产减值转回；盈余管理

一、绪论

资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。《企业会计制度》规定，“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”归结起来，资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备八项，涵盖了企业除货币资金以外的所有资产。

2006年《企业会计准则》中，在减值准备方面出现了重大变化：《资产减值》对可能发生资产减值的认定、资产可回收金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及减值处理、商誉的减值处理和披露等作出新的规定。目前，有关减值会计计量的主要标准有：现行市价、公允价值、未来现金流量的贴现值、使用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等。按照我国相关会计准财的规定，在现行需要计提减值准备的资产中，除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外，其余资产均采用可收回金额这一计量标准。与2001年的相比，有如下的区别。

二、长期资产减值转回对企业利润的影响

为分析企业长期资产减值转回的行为，我们以2005年～2009年所有A股上市公司为样本，观测值分别为811，1114，1197与1291个。数据来源Wind资讯数据库。

运用了SPSS软件对上述数据进行了分析处理。得出了以下的计算结果。

表显示如果不允许长期资产减值损失转回，减值转回公司的净利润将下降30.53％，资产将减少0.52％。平均每年长期资产减值转回占减值资产的0.68％，占减值期初余额的28.63％。从中位数来看，长期资产减值准备转回占减值前总资产的0.06％，占减值前净利润(取绝对值)的2.3％，占减值前长期资产的0.15％，占长期资产减值前余额的10.44％。由此可见，仅从会计当期来看，长期资产减值转回对企业资产与利润的影响都举足轻重。

三、完善我国长期资产减值转回的政策

在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定应充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有明确其确认标准与计量基础，加强其可操作性，才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。

长期资产减值政策可以从以下方面进行改进，来防止上市公司利用资产减值准备转回操纵利润。

1.改进资产减值的核算

将转回的资产减值准备计入所有者权益中。将所有已计提减值准备的资产价值损失得以恢复时，允许转回。但为了防止上市公司借助资产减值准备转回进行利润操纵，可采取以下两种方法进行处理：方法一：减值损失转回时不按原渠道转回，即不冲减有关费用支出或增加投资收益，而将转回的减值准备直接作为所有者权益中的利得处理，其账务处理为：借记有关减值准备帐户，贷记权益利得帐户。方法二：将转回的减值准备直接作为所有者权益中的未分配利润处理，减值准备转回时的账务处理为：借记有关减值准备帐户，贷记利润分配一未分配利润帐户。

这两种做法的共同点都是将转回的资产减值准备直接计人所有者权益中，这样做有以下好處：第一，与国际会计准则、现行《企业会计制度》允许转回的理念一致，第二，完全能够避免上市公司借助资产减值准备转回进行利润操纵；第三，使资产负债表中的资产项目的价值真实反映客观实际，符合以资产负债表为导向的观念。

2.加强资产减值信息披露的透明度

与流动资产不同，企业长期资产是企业盈利手段，是企业获得经济收益的根本。长期资产是否减值是会计信息使用者特别关注的内容。在相当多的企业，其长期资产无论是总额还是占总资产的比例都处于相当高的水平。通过提取准备调整长期资产的价值对资产和损益的影响可能是较大的。《国际会计准则第8号一资产减值》对资产减值信息的披露也作了详细的规定，与国际会计准则相比，我国对于资产减值的披露要求显得过于简单。

3.完善和发展我国市场价格体系

众所周知，完善的资本市场和可靠的价格信息是计量资产减值、评价资产减值合理性必不可少的基础。但由于我国的价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善资本价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，使企业资产减值准备的计提有章可循，从而体现会计核算的相关性和可靠性。为此，应培育和发展我国的市场价格。利用现代网络技术定期、及时地公布各项资产的动态价格信息资料，为计量资产减值损失及损失的恢复提供公允依据，以减少资产减值会计确认和计量中的主观因素。

4.加强企业会计人员的综合素质教育，不断提高其业务能力和职业判断能力

资产减值迹象的判断、资产减值损失的确认和计量，特别是在预测未来现金流量时，不仅要求会计人员具有扎实的会计专业知识，还要有较强的分析、判断能力。因此，会计人员在提高自身的专业知识的同时，还应加强非专业知识的培训学习，提升其知识结构层次；不断丰富实践经验，提高职业道德。只有使会计人员具有了高质量的职业判断能力，才能使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，做到客观公正。