浅论医院财务分析指标体系的建立与应用

裴 芬

摘要：本文从实际出发，针对医院财务分析指标体系从偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力四个方面入手展开了深入的探讨，并对医院财务分析指标体系中的某些特性指标进行了重点分析，以期可供参考或借鉴。

关键词：医院财务分析偿债能力营运能力盈利能力发展能力

一、偿债能力分析

偿债能力分析主要是指医院对其自身短期和长期偿还债务的能力进行分析，其所用指标主要包括流动比率、速动比率以及资产负债率，这其中的前两项可衡量医院的短期偿债能力，后者则可衡量医院的长期偿债能力。

1.流动比率=流动资产／流动负债×100％

该指标的意义旨在揭示流动资产与流动负债的对应程度，考察医院偿还短期债务的安全性，反映医院的短期偿债能力。在医院日常经营中，属于存货性质的药品与属于应收款项性质的应收医疗款对该指标的影响较大，若药品及应收医疗款的周转速度越快，该指标的比例便会越高。一般而言，该指标的比率应稳定在2左右，但根据医院的特点会有所不同，医院自身不宜过高举债，但若完全依靠自有资金势必也会影响医院自身的长期发展。

2.速动比率=速动资产／流动负债×100％

该指标旨在反映医院在某一时点上运用可变现能力较强的资产偿付到期债务的能力，其比上一指标更能体现医院的短期偿债能力。就医院而言，由于属于存货性质的药品需经过采购、入库、用药、现金结账(或医保拨入)等多个步骤才能再转化为现金，其变现周期较长，变相能力较差，因此应在速动资产中予以剔除。一般而言，该指标的比率应稳定在1左右，充足的速动资产可有效的降低医院的偿债风险，但过多的速动资产却意味着资金利用效率的低下。

3.资产负债率=负债总额／资产总额×100％

资产负债率指标是指负债总额与资产总额的比率，其反映了医院所拥有资产中属于借债筹资部分的比重。较低的资产负债率会表明医院的财务风险较低，长期偿债能力较强，但由此可能会丧失发展机会，过高的资产负债率则会表明医院自身资金不足，需要较多的外部资金予以支持，其偿债风险较大，不宜长时间出现。就医院而言，比率为O，5左右的资产负债率比较合理、稳健，但也应通过资产、负债规模及质量的综合考虑才能给予定论。

二、营运能力分析

营运能力分析主要是指医院对其自身资产管理水平及使用效率的分析，其旨在揭示医院自身的资金周转情况、资源利用情况等等，所需指标主要包括总资产周转率、应收医疗款周转率、药品周转率、病床周转率等。

1.总资产周转率=业务收入／平均资产总额×100％

总资产周转率旨在考察医院对其所拥有全部资产的利用情况，反映一定时期内医院总资产的周转次数；周转次数越多，表明医院资产的运营能力越强，反之，则越弱。就医院而言，应收医疗款周转率、药品周转率、病床周转率都能极大的影响该指标的高低，其也是对上述几种分项指标的一种综合反映，健康的总资产周转率应保持在0.5左右。

2.应收医疗款周转率=业务收入／平均应收医疗款余额×100％

一般而言，应收医疗款周转率越高，平均回款期越短，则表明医院的应收医疗款越健康，越不易出现坏账呆账。否则，医院的运营资金会过多的停滞在此，影响医院资金的正常周转，也大大增加了医院坏账呆账发生的可能性，而严重时则会使医院的资金链中断，诱发财务危机。

3.药品周转率=药品成本／平均药品库存额×100％

药品周转率用以衡量医院的药品库存是否得量以及变现速度的快慢，该指标可充分反映医院药品库存的管理水平，理论上该值应为越高越好，但考虑到一定的药品库存可以有效的起到抵御医院经营风险的作用，因此也不宜以“零库存”作为该指标的最优考评指导点。

4.病床周转率=出院病人数／平均病床开放日数×100％

与以上指标相类似，该指标也反映了医院对于流动资产的利用程度，体现的也是效率原则的执行情况。病床周转率从每张病床的有效利用程度方面说明了病床的使用效率，其在一定程度上可有效的反映医院的整体工作效率以及医疗质量，这比上述几种分项指标更具有代表性。

三、盈利能力分析

盈利能力分析旨在分析医院的盈利能力及其盈利水平，其所需指标主要包括医药收入净利率、医药收入成本率、资产净利率等等，在当前医疗体制改革的大前提下，医院自身的盈利能力愈来愈受到关注。

1.医药收入净利率=收支结余／医药收入x 100％

从理论上说，该指标反映的是医药收入对收支结余所提供的贡献水平，而收支结余应与医药收支的差额呈正比例关系。医院在增加医药收入的同时，应相应的获取更多的收支结余，而收支结余又受医药成本的影响，因此只有在医药收入不断增加，医药成本得以控制的前提下，才能使医药收入净利率得以提高。另外，出于便于分析的需要，该指标还可被进一步拆分为医疗收入净利率和药品收入净利率，用以分别反映这两者对于医院收支结余的贡献度。

2.医药收入成本率=医药支出／医药收入×100％

该指标主要负责考核医药支出对医药收支结余的影响程度，其可被进一步分为医疗收入成本率和药品收入成本率，前者通过医疗成本与医疗收入的比率获得，后者则通过药品成本与药品收入的比率获得。由于医疗支出与药品支出，医疗收入与药品收入在其医药成本、医药收入中所占的比例不同，因此在对这两个分项指标进行分析时必须对其进行综合评定，从而得出医疗、药品两方面收支的不同贡献度，进而形成对医院盈利能力的正确理解。

3.资产净利率=收支结余／平均资产总额×100％

作为上述分项指标的汇总指标，资产净利率反映的是医院总体盈利能力，其通过将医院一定期间内的收支结余与资产总额相比较，表明医院资产的综合利用效果。该指标的高低充分表明了医院资产的利用效率以及增收节支的效果，由于按照医院现行会计制度规定其并不需要为除应收医疗款之外的其他各项资产计提减值准备，因此医院财务报表所提供的资产总额仅限于账面数，而非真实价值或公允价值，为此医院在使用该指标考评其盈利能力时应加以注意。

四、发展能力分析

发展能力分析旨在考察医院在其当前生存基础上，其扩大规模、提升实力、实现进一步发展的能力，所需指标主要包括业务收入增长率、总资产增长率、净资产增长率、固定资产增长率等。

1.业务收入增长率=本年业务收入增长额／上年业务收入×100％

业务收入增长率主要旨在衡量医院的运营状况和其市场占有能力，预测医院未来在医疗市场中所处的地位或处境。该指标若大于0，则表明本年业务收入有所增长，其指标值越高，则表明其增长速度越快，发展潜力被进一步挖掘。反之，若其小于0，则表明医院在其医疗服务质量、医疗技术及自身管理方面出现了种种问题。而若结合医院的历年业务收入水平以及医疗市场发展状况进行综合比较时，便更能形成具有趋势性的有利判断。

2.总资产增长率=本年总资产增长额／年初总资产×100％

该指标旨在从医院资产总量方面来衡量医院的发展能力，表明医院总体规模的增长水平；该指标越高，越能表明医院在一个运营周期内其资产规模的急速扩张性，但该指标的缺点是无法对医院资产增长的动因进行考察，对医院资产规模扩张的结构、质量以及医院未来的发展能力等不能形成合理的审视，因此对该指标的利用必须在其他相关信息的辅助下进行。

3.净资产增长率=本年净资产增长额／年初净资产x 100％

净资产增长率指标反映了医院在某一时点上净资产的增值情况，其是考察医院发展的重要依据，也是对医院发展潜力的有效评估。在此值得注意的是，若该指标小于O时，表明了医院净资产正在受到侵蚀，这理应引起医院管理层的高度重视，这种负发展现象对医院自身的危害极大。