影响会计职业判断的原因及对策

项国清

摘要：会计职业判断贯穿于会计工作的始终，会计职业判断能力的高低直接影响着会计信息的质量，关系到能否正确核算企业的经营成果，进而影响企业利益相关主体决策的正确性，这对会计人员职业判断能力提出了更高的要求。因此，加强会计职业判断已经成为了社会关注的重点问题，本文在分析了会计职业判断存在的问题及其主要原因后，提出了加强会计职业判断的对策。

关键词：会计职业；判断；会计信息

新会计准则对一些事项的会计核算有了新的标准和要求，诸多可选择的会计处理方法和结果不确定的交易或事项的增多，给予了会计人员进行会计职业判断较大空间的同时，也对会计人员职业判断能力提出了新的要求。然而，从整体上看，我国企业会计人员的职业判断还存在着不尽人意的问题，这与新会计准则要求有着一定的距离，不能满足对企业财务信息作出客观的准确的判断，为利益相关者提供真实可靠的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的配置。因此，加强会计职业判断已经成为了社会关注的重点问题，本文主要对会计职业判断问题进行了探讨。

一、目前会计职业判断能力不足的表现

1.会计人员的独立性不强

会计职业判断贯穿于会计工作全过程，必须保持会计人员的独立性，才能保证会计人员作出的判断是客观的、准确的。但是，从目前实践来看，由于大部分企业都是企业领导一个人说了算的，所以，会计人员往往会受到企业领导的左右，使判断的独立性受到约束，无法保证会计信息的真实性，导致虚假会计信息的发布。虽然在我国会计法中第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”且第五条规定：“任何单位或者个人不得以任何方式受益、知识、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但是，在实际工作中，大部分企业领导者出于各种经济目的，还是不顾法律法规的相关规定，指使甚至强迫会计人员按照自己的意图对会计事项作出判断，以满足其自身的利益。在企业领导授意下，会计人员往往迫于压力及出于对自身的利益考虑，只能迎合领导者的不合理要求，从而导致了会计职业判断质量低下。

2.会计人员的业务能力不高

会计人员是进行会计职业判断的主体人员，因此，会计人员的业务能力如何则影响了职业判断的准确与否。会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，故会计职业具有很强的技术性。会计人员的业务能力不仅包括财务专业知识，还包括了生产经营、企业管理、税收法律等能力。但是从目前会计人员业务能力来看，远远达不到以上的要求。会计职业判断不僅仅是记账方法和盘存方法的选择判断，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和判断。如果没有十分丰富的社会阅历，没有积累丰富的业务知识，那么会计人员对会计事项的认知和判断难免会发生偏差，这样就直接影响了会计职业判断结果的准确性，造成信息失真。

3.会计人员的职业道德低下

任何一种职业都必须遵守职业道德，比如医生要有医德、教师要有师德等，会计职业也不例外。会计职业道德规范是会计人员在会计事务中所应遵循的与会计职业活动相适应的行为规范，它包括了对会计人员专业素质、工作作风和工作纪律等方面的综合要求，切实遵循这些规范是会计人员进行职业判断的前提，特别是对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊意义。但是，由于企业一般重视会计人员的专业技能培养，而忽视了会计人员职业道德的培养，导致大部分会计人员职业道德低下，会计职业纪律松弛，在对会计事项的处理中缺乏应有的职业判断意识，容易受到利益的驱使而放弃其应有的原则，不敢同违规违纪的行为作斗争，更有的是主动配合领导做假账、披露虚假会计信息，严重损害了会计信息使用者的合法利益。

二、影响会计职业判断的主要原因

1.会计人员职业判断意识淡

在我国的会计制度中明确规定了各行业的会计科目，并对各科目的内涵及其包含的内容作了具体而详细的解释，会计人员习惯于按照国家统一会计制度的详细规定或操作指南亦步亦趋地处理会计业务。有些企业的经济活动较为简单，根本谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告，只是按照财务制度的规定进行相关的账务处理。会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的模式，最终导致了目前会计人员会计职业判断意识的淡薄。

2.企业内部控制失灵

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。但是有的企业的内部控制制度不健全或形同虚设，主管领导或内部审计部门监管力度不够，对违法违规的行为处罚不严，一定程度上助长了做假账现象的发生，导致会计信息失真问题屡禁不止。因此加强会计内部控制可以确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，有助于保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

3.受个人利益的驱使

会计人员是受聘(雇)于其所在单位，其工作能否得到雇主的肯定而受到赏识和提拔，在很大程度上则取决于这些雇主的需要和动机。随着市场经济的发展，社会不良的风气影响也越来越严重。目前，会计人员也受到了这股不良社会风气的影响。有很多的会计人员为了满足其生存需要或欲望，比如说对物质财富的需求，或对社会地位的追求等个人利益的驱使下，往往会附和管理者的意思或暗示，主动配合管理者进行会计作假，从而达到其个人的目的。因此，在实际工作中，会计人员为了满足个人利益，往往影响了会计职业判断的独立、客观、准确性。如在前不久某媒体报道的深房集团，由于在个人利益的驱使下，会计人员在财务总监的授意下，作出缺乏客观性、准确性的会计职业判断，进行虚假信息披露。

三、加强会计职业判断的对策

会计人员会计职业判断是否客观直接影响到会计信息的真实性，是直接关系到能否正确核算企业的经营成果，也关系到会计信息使用者的合法利益。因此，应不断提高会计职业判断能力，以保证会计信息的真实性。笔者认为，加强会计职业判断就必须做好如下几方面的工作：

1.进一步完善相关法律法规

《企业会计准则》、《会计法》等会计法律、法规，是指导、规范和约束会计人员及相关人员会计行为的特殊规范。它们明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做·

到而没有做到、不应该做反而做了应负怎样的法律责任。新企业会计准则体系的建立，扩大了会计人员的选择范围，在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计人员更大的空间，其本意是让企业披露更符合经济实质的会计信息。然而在实际操作中可能出现钻准则的漏洞，以职业判断为由，进行违规操作的现象。因此，在准则制定方面应当借鉴国外研究成果，完善准则体系，解释会计准则中相应的规范部分并提供指南，以确保会计职业判断的客观性。此外，会计职业判断，是判断主体选择、判断和认定会计原则、方法、程序的具体行为，会计职业判断的行为性质决定它应该在国家会计法律、法规、规章制度的框架内进行，在作出会计判断时，我们必须要以会计法律、法规、规章制度为依据，应当建立健全有关企业会计准则和企业会计制度等的执行和监管机制，加大对滥用职业判断违规操作的惩罚力度，以体现和保证会计法规和制度的严肃性和权威性。

2.增强职业判断意识

只有增强会计人员的职业判断意识，才能保证会计职业判断的准确性。笔者认为，要增强职业判断意识，要求会计人员转变传统观念，认识到会计职业判断的必要性和重要性，更新思维方式，改变过去墨守成规的旧习，积极主动学习新准则、新制度及相关法律法规，不断更新和充实自己的专业知识，并在会计工作实践中有意识地积累经验。经验是在长期实践活动中积累起来的，经验也会使职业判断成为习惯。

3.提高会计人员的业务能力

会计职业判断能力如何，首先取決于会计人员的业务能力。会计是一项专业性很强的工作，不仅需要会计人员具备最起码的专业知识，而且需要不断接受岗位培训和后续教育。针对会计人员业务能力不高的问题，我们应该加强会计人员后续教育与培训，通过不断学习，掌握国家法规、新会计准则、企业管理等知识，不断提高会计人员的业务能力。而越来越多的事实证明，以工作为基础的培切，比以学校为基础的学习更加有效。这就要求会计管理部门要通过加强对会计从业人员的后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论等，不断提高会计职业判断的理论，提高其职业判断技能。此外，还要重视教育培养与实践相结合，结合客观环境，将理论知识转化为现实的行为能力，使会计职业判断能力得到更好的发挥。

4.加强会计职业判断的约束

无方不成圆，任何一项工作都必须进行必要的约束，才能实现健康持续的发展。因此，在实践工作中，我们要加强对会计职业判断的约束。一方面，我们要完善公司治理结构。只有完善的公司治理架构，才能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判断公允，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。另一方面，要建立完善的内部控制机制。就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体环境出发。依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权，这样才能作出准确的会计判断。

总之，会计职业判断贯穿于会计工作的始终，它的作用主要体现在能够恰当地处理不确定性经济事项。通过会计职业判断，可以使得会计人员在面对不确定性经济事项时，能够选择一种合理的方法对复杂的会计对象进行分析和处理，从而得出最接近客观事实的结果。随着我国会计准则体系的建立和完善，这对会计人员会计职业判断能力又提出了更高的要求，笔者认为，要进一步加强会计人员职业判断能力，通过加强培训与教育，建立完善的约束机制，提高会计人员的职业道德，要求会计人员严格按照相关法律法规办事，在面临不确定经济事项时做出合理的判断，为了防止会计信息失真和提高信息质量，以维护相关利益者的利益，促进企业的健康持续发展。