现行事业单位会计制度变革研究

吉林省延吉市国土资源局 崔春花

一、现行事业单位会计制度改革的内容

事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。1998年1月1日起 《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》在我国范围内开始实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破。这次事业单位会计制度的改革对于事业单位财会工作有重大影响。但是随着市场经济的不断发展以及对外开放的深入，与国际接轨的需要，该制度在实施操作过程中也暴露出了一些问题，因此对事业单位会计制度的改革尤其在会计服务的理念、确认和计量和报告内容及方法进行改革势在必行。

二、现行事业单位会计制度存在的若干问题

1、事业单位会计核算基础 —收付实现制存在着弊端

会计核算基础有收付实现制和权责发生制，我国现行事业单位会计核算基础采用的是收付实现制，收付实现制是在核算时将本期全部现金收入作为本期收入,将本期全部现金支出作为本期耗费。在早期收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点,以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。但是随着市场经济的不断发展，事业单位会计核算基础的收付实现制暴露出一些问题，收付实现制往往将单位的全部收入作为核算期的收入、将单位的全部现金支出作为核算期的支出，然而有些收入往往是按年收取的,而与其相配比的支出因各种原因当年无法全部支付或在下年度支付,这样就会造成年度之间收支不配比,这就直接造成核算期内事业单位收入和支出耗费的不平衡，使得相关会计信息没有办法真实准确地反映当期的事业单位收支结余和预算执行情况。

2、事业单位会计科目设置不规范

我国现行事业单位会计科目设置有资产类、负债类、收入类、支出类净资产五大类，但是由于存在不同类的事业单位预算管理方式又有所不同，各事业单位所用的科目设置也千差万别。科目设置混乱在我国的事业单位中是一个普遍的问题，不规范的科目设置，使得帐务混乱不清，不能完全为管理者提供有效的会计信息。例如：随着我国事业单位改革，事业单位创收及事业单位走向市场的趋势势在必行，现行会计科目体系虽然考虑了事业单位资金运作的一般规律，但是当事业单位逐渐走上市场时所发生的对外投资等等业务没做出相应的会计处理，市场经济体制下事业单位服务市场的资金运作有特殊的规律，但是事业单位科目体系上仍存在某些空白。由于制度没有设置这方面相应的核算科目，致使接收投资的各单位在这方面的账务处理存在很随意性。

3、固定资产核算弊端

固定资产折旧指的是在固定资产使用寿命内按照规定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，固定资产折旧是交纳所得税前允以扣除的项目。我国的事业单位按照《事业单位会计准则》所有固定资产都不进行折旧，固定资产由于在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在资产负债表中得不到体现，对固定资产的核算不进行折旧,这就导致资产负债表反映的固定资产价值虚增,直接虚增了事业单位的资产总额，既不利于如实反映固定资产的损耗情况，也不利于如实反映固定资产的实际价值，从而导致资产负债表中所反映的资产价值的核算不够全面准确，使事业单位提供的净资产信息失真且时间越长，虚增越多，严重影响资产负债表的信息质量。为了准确地反映经济业务,计提折旧,甚至采用加速折旧方法计提固定资产折旧,对准确的反映事业单位资产价值是非常重要的。

三、现行事业单位会计制度改革的建议

1、采用权责发生制为会计核算的基础

随着我国事业单位经营活动的日趋复杂和管理的不断完善,采用收付实现制的弊端日益突出,在收付实现制下，每年的收入、支出和结余信息是满足预算管理需要的主要会计信息，会计报表也主要侧重于反映与之相关的信息，但是事业单位会计中的成本核算、对外投资等业务领域其核算就不太规范，反映的相关信息也不充分，在现行的会计报表体系中有一些信息根本就没有反映，基于此根据实际情况适当采用权责发生制进行核算是一种趋势。在权责发生制核算基础下,对于应收未收的收入,应拨入实际未拨入的款项,以及应支付未支付的费用全部登记入账予以反应，能够准确地反映单位的收支和结余，事业单位的财务报告才可能真实、完整地反映本单位的财务状况和运行成果。另一方面采用权责发生制更能准确的反映单位的资产和负债、业务收支及结余情况,能正确反映事业单位的财务情况及事业单位资金运用情况，因此采用权责发生制作为事业单位的会计核算基础更符合会计核算的客观性和谨慎性原则。但是基于我国财政公共管理体制的配套改革措施还没有完善,还欠缺全面推行以权责发生制作为会计核算基础改革的条件，因此当前可以采取循序渐进的方式逐步推进我国事业单位会计制度的改革，可以采用修复的权责发生制会计核算基础。

2、新设一些会计科目使会计科目设置更具合理性

根据现行《事业单位会计准则》我国事业单位会计要素划分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。由于事业单位的对外投资以及成本核算等不能很好的在资产负债表中予以披露和反映，应该增加一些具体的会计科目以便更好的反映事业单位的会计核算。

（1）应该增设“结余”科目，月末应将各账户的余额对应结转到“结余”账户,正确反映非营利组织增收节支的结果和合理的利用资金。

（2）应该在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产净值”等项目，使其能真实的反映固定资产原价以及固定资产现价。此外，在资产项目下增设“坏账准备”科目，按规定提取坏账准备，通过客观地计提坏账准备，能更准确地反映潜在的坏账损失可能对债权带来的影响，充分体现了会计处理的谨慎性原则。

（3）应在事业基金总账科目下增设二级科目——“实收投资”，以专门用来核算外单位投入的货币资金、材料及无形资产。

3、改进固定资产核算方法

我国的事业单位按照《事业单位会计准则》事业单位的所有固定资产都不进行折旧，这就导致资产负债表反映的固定资产价值虚增,直接虚增了事业单位的资产总额，既不利于如实反映固定资产的损耗情况，也不利于如实反映固定资产的实际价值，从而导致资产负债表中所反映的资产价值的核算不够全面准确。

因此为了更好的反映事业单位的资产价值应在该“固定资产”科目下设置“累计折旧”科目，对固定资产按一定的方法计提折旧，固定资产折旧作为固定资产原值的减项，能够充分体现固定资产的现值。当采购固定资产时可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目，同时随着时间的改变固定资产由于磨损、技术进步等原因造成价值减少，相应的计提固定资产折旧时，反映固定资产净值，借记“事业支出—折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目，通过计提折旧,这样可以直观地反映事业单位固定资产的原值、净值,避免虚增资产及净资产。

四、结语

通过事业单位会计制度的改革一方面建立起与财政预算体制相符合的核算体系，充分发挥事业单位会计为财政提供有用会计信息、为财政政策提供正确依据的重要作用，另一方面通过事业单位会计制度改革加强事业单位与市场经济的紧密结合，逐渐将事业单位推向市场经济，提高事业单位的业务水平，有利于提高事业单位的资金使用效率及资金分配效率。另外逐步完善我国事业单位会计制度与国际会计制度的接轨，实现我国事业单位会计制度与国际会计制度的一致性，充分吸收国外先进会计核算方法，有利于提高我国事业单位会计水平，使其更有利于我国经济的发展。

[1]《事业单位会计准则》

[2]《事业单位会计制度》

[3]朱琳，《事业单位会计制度改革的思考》，会计之友 (中旬刊),2008.2

[4]谷丽萍，《浅谈事业单位会计制度的问题及建议》，现代商业,2008.5

[5]吴昊，《引入权责发生制科学核算事业单位固定资产》，商业会计,2005.8

[6]周友、任增利，《事业单位固定资产提取折旧》，石家庄经济学院学报,2008.4