现金流量表主表的编制方法

杭州中软安人网络通信有限公司 黄斌 张梅青

一、现金流量表的现状

由于现金流量表主表是按照收付实现制原则编制的，而资产负债表、利润表是按照权责发生制的原则编制的，因而现金流量表揭示的现金流量比利润表揭示的净利润更客观准确地反应了企业经营活动的现状。随着市场经济改革的深入，投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对现金流量表所揭示的会计信息越来越重视，浙江省地税局2007年9月新上线的纳税申报平台就对所有企业作出了申报现金流量表的新的要求。作为企业的管理者，更是要注重挖掘现金流量表所蕴含的重要财务信息，以使企业在激烈的市场竞争中产于不败之地，不因资金链的断裂使企业发展功亏一篑。

可是目前的现状是，中小企业对提供财务报表表式没有规定，一般只提供资产负债表和利润表，加之，现金流量表主表的数据采集与日常帐务处理途径不一致，企业财务人员或图省事，待年终报表出具后，根据收付实现制，对报表有关项目作简单调整，粗略估计出现金流量，对于核对不一致的金额，就往“其它”栏目中一塞了事。更有甚者，在年报审计时请不熟知企业业务的审计人员代做一份现金流量表，对错也无从考证。因此，现金流量表在会计人员的心目中是一张最难做的会计报表，因为不论是采用工作底稿法还是T型账户法，或是综合分析法等，均需要对以权责发生制为基础登记的帐目进行大量的调整、分析、计算，将数据调整为现金收付实现制，这些方法一方面可操作性差，另一方面工作量大，容易出现差错。这些弊端导致实际工作中会计人员随意编制报表，报表可靠性差。

但同时对某些会计人员来说又是一张最容易做的会计报表，因为编制的随意性较强，与其他报表之间无平衡关系，无法核对。这些缺陷导致企业现金流量表在一定程度上降低了其披露的会计信息的真实性。为此，笔者设计了一套直接由资产负债表和利润表取数，对部分特殊业务进行数据调整的简易方法，来编制现金流量表主表。

二、现金流量表主表项目

(一)经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

为营业收入+增值税销项税+应收帐款期初期末差额+应收票据期初期末差额+预收帐款期末期初差额-当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额+调整事项。

调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果应收帐款、应收票据、预收帐款等的贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果应收帐款、应收票据、预收帐款等的借方不是“现金类”科目，则减去。

2.收到的税费返还

为返还的增值税、消费费、营业税+关税+所得税+流转税附加等。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

为其他应收款+其他应付款+递延收益+期间费用（财务费用除外）等的贷方金额。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

为营业成本+存货期末期初差额+增值税进项税额+应付帐款期初期末差额+应付票据期初期末差额+预付帐款期末期初差额+库存商品改变用途价值+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资、折旧费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资+调整事项。

调整事项的处理，如果应付帐款、应付票据、预付帐款等科目的贷方不是“现金类”科目，则减去，如果应付帐款数、应付票据、预付帐款等科目的借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5.支付给职工及为职工支付的现金

为生产成本、制造费用、管理费用的工资、教育经费+应付职工薪酬期初期末差额。

当存在“在建工程”人员的工资、教育经费时，注意期初、期末及计提数中应考虑“在建工程”的因素。

6.支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）

为所得税+营业税金及附加 +已交增值税、消费费、营业税+关税+土地增值税+房产税、车船使用税、印花税、流转税的附加税、矿产资源补偿费。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

为其他应收款+其他应付款+期间费用 （财务费用除外）+罚款支出+保险费等。

(二)投资活动产生的现金流量

1.收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

为短期投资收回的本金及收益(包含出售、到期收回情况)+长期股权投资收回的本金及收益(包含出售、到期收回情况)+长期债券投资收到的本金。

2.取得投资收益收到的现金

为长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息。

3.处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金

为收到的现金-相关费用的净额(包括保险赔偿）的正数金额。

4.收到的其他与投资活动有关的现金

为收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

为按实际办理该项事项支付的现金。

6.投资所支付的现金

为本期短期股票投资+长期股权投资+债券投资+手续费、佣金所支付的现金。

7.支付的其他与投资活动有关的现金

为购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息+处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金-相关费用的净额(包括保险赔偿）的负数金额及其他与投资活动有关的现金流出。

(三)筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资所收到的现金

为发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用。

2.借款所收到的现金

为短期借款+长期借款收到的现金。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

为除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠）。

4.偿还债务所支付的现金

为偿还借款本金+债券本金。

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

为支付的现金股利和利润+借款及债券利息。

6.支付其他与筹资活动有关现金

为筹资时支付的审计、咨询费用、固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费以及上述筹资活动支付的现金以外的其他与筹资活动有关的现金流出。