医疗改革下医院会计制度的完善

贵州省遵义医学院附属医院 詹毅

我国医院现行的会计制度中的很多内容已很难适应新医疗体制改革下医院的发展要求，因此改革和完善势在必行。

一、医改中医院会计制度显露的问题

1.1 会计制度涉及范围狭窄

新医改要求既要积极稳妥的推进公立医院改革，又要支持和发展非公立卫生机构；既要推进公立医院改革试点，又要推进公立医院体制改革。但是现行医院会计制度只涉及单纯的公立医疗机构的财务管理和会计核算问题，且范围狭窄，缺少新医改下公立医院专制过程中，通过吸收社会资本，采取重组、联合、转让国有股权等多种形式改造成的社会非营利或营利性医疗机构的内容，尤其缺少准确恰当地确认、计量、报告社会资本及其权益的相关内容。

1.2 成本核算的科目和内容缺乏

现行医院会计制度中缺少成本类科目，对成本和费用的界限不明，成本范围狭窄，在口径归集、计算方法和成本分配标准等方面都不明晰，导致不同医院间的成本核算口径缺乏一致性、会计信息缺乏可比性。和公益性会计科目。缺少对固定资产的公益性资本化设计，无法提供公益性会计信息；医院使用公益性资源时，缺少支出科目，如对医疗机构公益性活动产生的费用采取 “借记固定资产”“贷记固定基金”等处理方法。会计制度又缺少“累及折旧”科目，造成固定资产账面价值虚增；支出项目无法反映医院成本消耗情况，使得财务成果失真，医院资产账面价值严重不实，缺少公益性会计信息。同时对医院在固定资产改良及大规模维修产生的后续支出无相关核算规定，造成了会计管理上的真空地带。

1.3 成本核算的原则陈旧

在会计核算原则上，现行会计制度未引入谨慎性原则。在新医改下，医院在重组、合并和产权变更等市场化过程中，会因此造成经营风险的加大。对成本的核算也缺乏统一的要求和规则，无法指导新医改下的绩效考评的需要。

1.4 成本核算的方法问题较多

现行会计制度对医疗和药品进行分类收支核算的方法，但却因此产生的了一系列的问题，如以药补医现象严重，医疗药品的收支核算不配比，对费用的管理方法简单，按医疗和药品人员比例进行分摊的方法缺乏科学性。

1.5 会计信息披露简单

新医改下，医疗机构的投资主体呈多元化趋势，不同方面的人员对会计信息的需求重点不同，因而，会计报表需披露的信息量要求较多。而以往的会计报表使用者仅限于医院管理者和政府主管部门，不需要较多的信息，因此，会计信息披露较为简单。

二、医院会计制度的健全策略

2.1 增设会计制度的内容和科目，扩大适用范围

新医改下多元化的医疗服务格局要求扩大现行会计制度的适用范围，增设会计制度的内容。以满足公立医院改制后的国有多种所有制非营利医院、社会资本参与或兴办的非营利性医院的会计工作需要。从而丰富会计制度的空白内容，反映医改后不同性质医院的会计需要。同时，在会计科目方面，根据新医改对医疗机构公益性的要求，增设公益性会计科目，在资本核算方面，以“累计折旧”科目取代原有的“固定基金”科目和 “修购基金”等明细科目[1]。在实行药品零差价率销售后取消“药品进销差价”科目。

2.2 建立新的成本核算模式

医院在新医改形势下需建立新的成本核算模式，以准确核算医院的成本，具体的模式主要包括：采取间接费用的分摊方法和折旧方法等，建立统一标准的核算体系，提高成本信息的行业内可比性[2]。明确成本与费用的界限。确定合理的折旧方法。提供真实的信息，使政府主管部门能够了解医疗机构的真实的成本情况，为制定医疗机构的补偿政策和物价部门的科学定价提供依据。

2.3 改革成本核算的原则和方法

在市场经济环境下，要在传统的成本核算原则的基础上，引入谨慎性原则。医院资本的市场化管理势必造成医院的各项资产均受市场波动的影响。为真实反映医院物资的价值变化，必须改变现行医院会计制度中资产的原始价值记账方式，而是根据市场价格的变化随时调整。同时引入 “长期投资减值准备”、“短期投资跌价准备”、“库存物资跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”[3]等会计科目，根据账面净值与市价孰低的原则计提和冲减各项准备金，有效降低经营风险。即明晰的反映出资产的价值，又能有效地避免医院的经营风险。使会计信息成为医院管理者和决策者实施科学决策的依据。

2.4 增加会计信息披露内容

医疗体制改革后，医疗机构的投资主体成多元化趋势，不同的投资主体对会计信息有不同的要求。医院实行的绩效管理和各种决策的制定也都要求更加细化的对会计信息，因此，应增会计信息的披露内容，在提供资产负债表、收入支出表的基础上，还需披露成本费用表，补和现金流量表。以满足报表使用各方的需求，从而加强资金管理，提高医院的管理和经营效益。

总之，随着我国医疗卫生体制改革的深入，现行的医院会计制度必须要进行改革，通过扩大适用范围，增设新会计科目，进行合理的会计核算，以适应新形势下医疗卫生机构的经营管理和可持续发展的需要。

[1]李瑞君.医院会计制度的变革环境与措施分析[J].会计之友(中旬刊)2009,(06)

[2]潘丽,陆仲耀.医疗改革背景下医院会计制度的审视与完善[J].南通职业大学学报2008,(04)

[3]徐雨虹.改进现行医院会计制度的几点设想[J].河南广播电视大学学报2006,(03)