高校内部经济责任审计风险及防范对策探析

张家口市农业广播电视学校 李冬梅

高校内部经济责任审计风险，是指内部审计人员在对本单位下属单位的负责人进行经济责任审计过程中，由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相不相符合的审计评价或结论，引起审计主体承担某种损失的可能性。如何正确认识和有效防范高校内部经济责任审计风险，已经成为内部审计人员面临的一个重要问题，研究其成因及防范对策，对于提高内部经济责任审计工作质量和权威性，保护内部审计人员的自身利益，有着十分重要的意义。

一、高校内部经济责任审计风险的成因

高校内部经济责任审计风险受外部环境和高校内部审计本身两方面因素的影响。外部环境是高校难以改变的外部约束条件，高校更多的是适应它们的要求和变化；高校内部审计本身因素是高校可以控制的因素。

（一）审计法律法规不健全

从宏观角度来看，在我国的审计体系中，内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计。近年来，随着高校规模的不断扩大，学校资金投入量的不断增加，无不为经济责任审计带来了空前的难度。但是，与之相配套的审计法规和制度体系目前尚未健全，在审计的范围、内容、程序、处理等方面尚无统一规定，也没有操作性较强的审计评价体系和标准。有时，审计人员不得不凭经验进行审计，审计中查出的不少问题，由于没有相适应的法律法规依据，又不得不依赖审计人员职业判断。这就加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险。

（二）内部审计的独立性不强

独立性是审计的灵魂。由于内部审计是高校内部设置的机构，审计的独立性不强，在进行内部经济责任审计过程中不可避免地受本单位的利益约束。当审计事项涉及大单位与小单位、全局与局部利益纠纷时，就不得不考虑本级行政的意见。审计工作难以避免行政领导的影响和干扰，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责，特别是当涉及学校领导层违纪或参与违纪时，内部审计人员更是无能为力，无法对其做出真实、客观的评价。另外，由于内部审计地位的限制，在审计实际工作中，往往得不到被审计单位的支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遭到被审单位的拒绝，导致审计工作无法正常进行，从而容易产生审计风险。

二、高校内部经济责任审计风险的防范对策

（一）建立、健全经济责任审计相关法规、制度

经济责任审计作为一项新的审计监督形式，对规范与制约领导干部的经济行为，起到了应有的积极作用。因此，建立健全经济责任审计相关法规、制度，制定操作性强的审计具体实施办法，就显得尤为重要。具体做法：其一，尽可能弥补由于审计滞后于高校改革所带来的时间差而引起的审计风险，要及时修改和制定切合需要的审计法规，使经济责任审计逐步走向法制化、科学化、规范化；其二，尽可能明确经济责任审计的范围、内容、目标、程序和方法以及相应的标准要求，使审计人员在审计时有法可依、有章可循，从而降低审计风险。

（二）加大宣传、认真执业，树立高校内部审计的独立性

一方面，加大宣传，使学校各级领导干部充分认识经济责任审计对推进学校廉政建设、优化教育资源配置、提高管理水平和办学效益的重要作用，争取学校领导对审计工作的重视，并采纳审计人员提出的有益建议，提高审计质量。另一方面，在具体实施审计时，面对审计过程中发现的问题，内部审计人员应保持客观公正的态度，以事实为依据，以法律为准绳，真正做到不偏不倚，从而逐步树立内部审计的独立性、权威性，防范和降低经济责任审计风险。

（三）加强审计队伍建设，提高审计人员素质

审计人员是审计工作的具体执行者和操作者，自始至终都主导着整个审计过程，其素质高低直接关系到审计质量的好坏和审计风险的大小，没有足够的专业理论知识和实践经验是无法胜任的。因此，高校审计部门一方面要积极引进一些具有会计、审计等相关专业知识和计算机技术等方面知识的高级专门人才，而且还要对现有审计人员强化后续教育，增强其逻辑分析能力、判断能力、组织协调能力和书面口头表达能力；另一方面要加强风险意识教育，要求内审人员应以谨慎的职业态度和高度的责任感从事内部审计工作，不断摸索，大胆创新，时刻树立风险意识，积极防范审计风险。

（四）创新审计方法，降低审计风险

与一般的财务收支审计不同，经济责任审计需要对被审单位的财务收支的真实性、经济活动的合法性、内部控制的健全性、经济效益的好坏、履行经济职责情况进行评价，这就意味着传统的观察、比较、分类等审计的老办法已不合时宜，要在经济责任审计中运用结构方法、数学方法、系统论、信息论和控制论的方法，以扩大审计的广度，获取更充分的信息，收集更多的审计证据，再通过分析判断，对被审单位责任人做一个尽可能客观、公正、准确的评价，从而降低审计风险。

（五）加强与有关部门的协作，降低审计风险

在高校内部经济责任审计中，应该建立经济责任审计联席会议制度，形成纪委、组织、监察、人事、审计等部门的工作合力，及时交流和沟通，以提高工作效率和工作质量，并达到分担审计风险的目的。其中最主要的是加强与组织部门和纪委监察部门的协作。通过与组织部门的协作，可以根据组织部门的要求及审计部门自身的审计资源，安排审计计划等；通过与纪委监察部门的协作，可以利用纪委监察掌握的线索确定审计重点，提高审计效率。审计报告审定前，还可以通过对审计报告的会签，让上述各部门根据其掌握的信息，协助研究分析审计结果，重要审计事项或审计较难做出结论的审计项目，以降低审计风险。

[1]陈晓芳，桂珍若.关于高校经济责任审计的理性思考[J].审计研究，2006，（4）

[2]孙怀业，任正军，李东寅.对深化高校经济责任审计若干问题的思考与探讨[J].山东经济，2006，（5）