建立公立医院内控制度应当注意的十大环节

新郑市卫生局 李瑞红

近几年来，各单位财务管理在实际工作中仍存在诸多问题。因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真。因会计人员配备不足，素质参差不齐，造成记账随意，手续不清，差错频繁和会计资料严重缺失；掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，造成会计信息失真。

医疗单位财务管理等内控制度不完善容易出现的一些问题主要表现为：

一、预算控制

存在问题：单位预算控制不严。内控制度要求预算控制，加强预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等环节的管理。预算是指公立医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。但是单位目前只考虑年度收入是否能完成计划，大型项目设备与采购等，忽视了细节上的预算管理，预算审批不严格，随意超预算项目，缺乏科学论证，监督不力，是财务部门无法有效的执行和控制预算的主要原因。

所以医院要按照《内控规定》的要求，运用不相容职务相互分离，建立健全岗位责任制，授权批准，审计监督，内部报告等控制方法，要遵循“收支统管，统筹兼顾，积极稳妥，依法理财原则”，收入预算编制要充分考虑预算期内单位投入、新业务开展、技术引进、市场变化、价格调整、竞争对手等方面的情况，合理估计收入。

二、收入控制

存在问题：财务管理内控制度不健全，票据管理流程中，事前、事中、事后监督考核不到位，内部审计流于形式，岗位职责执行不达标，业务人员综合素质，特别是职业道德素质亟待提高，单位不时有极少数收费人员利用退费之际贪污公款，造成不良影响。长短款不及时缴存银行，票据管理复核不细致。

加强收入控制，按照不相容职务相互分离的原则，建立收入岗位制。明确关键控制点，包括提供服务、收入确认、收取费用、价格管理、价格执行、票据管理、办理退费、退费审批、收入稽核、收入经办等岗位、不相容职务相互分离的原则，合理设岗，确保相互制约和监督。加强业务流程控制，建立责任追究制度及随机核查制，对违反物价政策乱收费、多收费、不合理收费、少收费的科室或个人追究相关责任。

三、支出控制

存在问题：单位领导及中层干部对支出控制的重要性认识模糊，只侧重单位的收入等业务的考核指标，忽视支出指标，重视现金等货币监管，忽视物资等财产的控制，重视日常项目的支出，忽视预算的控制，随机性太大。重视医疗工作，忽视财务管理和成本核算。

所以要建立支出控制的方法，岗位控制。合理划分责任单位，确定责任中心，各责任中心在某权责范围内负责对支出的管理和控制，保证经办支出业务人员与审批人员岗位相分离。经办支出业务人员与复核业务人员岗位相分离。支出审核与办理结算业务岗位相分离。未授权批准控制，任何人不得办理支出业务的全过程，一切支出均需先申请，建立支出、审批流程，明确支出审批人员审批权限。建立支出预算控制，加强审核控制和分析控制。

四、货币资金控制

存在的问题：单位货币内控制度不仑，出纳岗位有坐支的现象。有些职能部门以项目任务急为由，不按程序履行审核手续。合同双方未盖章，要求预付设备及工程款。会计等业务人员不认真核查发票是否合格，审签手续是否齐全，是否是预算内项目，大额开支是否有党政会议通知，是否有合同约定，合同条约签订是否不合理等。不及时做银行余额调节表，出现未达账项目不及时查对，财务专用章管理登记不严，造成偷盖现象引起经济纠纷。

对存在的问题要按照《内控制度》整改，货币资金控制就是对货币资金和相关岗位以内部牵制为起点，在岗位设计、授权控制、程序控制等方面均以任何部门或个人都不能有单独控制任何一项或一部分业务的权利为基点，要求责任分工上每项业务通过交叉检查或交叉控制，充分体现相互制约、相互监督的特点。

五、药品及库存物资控制

存在问题：岗位职责不太清晰，会计、保管、采购责任不清，管理混乱，账账不符，账实不符；盲目采购，积压浪费。

公立医院药品及库存物资在公立医院资产中所占比重大，而且品种繁多，贯穿于整个医疗业务活动进程。要加强药品及卫生材料等库存物资控制，保证药品和库存物资的真实性、安全性、完整性。药品和库存物资控制的重点主要是采购计划编制，申请采购，授权批准，验收入库，采购付出，仓储保管，出库、盘点核对、处置等关键环节，以及防止药品和库存物资的缺货、积压、被盗、毁损和流失等方面。

六、固定资产控制

存在问题：单位固定资产的管理是一项重要的工作，目前单位固定资产管理不十分到位，多年来经过几次清产核资工作虽然已基本摸清固定资产的实际状况，但无专人管理而缺乏延续性，在资产购置前缺少科学的论证和责任区分。有些部门领导只想购买新设备，不认真做可行性研究，不做社会和经济方面的细致论证，设备买回来后搁置不用，造成资源浪费，风险增大，固定资产缺少系统管理，制度建设不到位，操作性实施性较差，在调用设备上不预先履行手续，随意性较大。各部门接受捐赠设备不通知管理部门，设备监管人员素质有待提高。

公立医院根据业务发展的实际需要和资源条件，对固定资产建设或购置进行可行性研究，编制投资计划应通过集体讨论决策。要对需要增加的固定资产进行论证后编制预算，以防止肓目构建。单位必须成立可行性论证小组和处置小组，由分管领导，管理财务、审计核查、监督等部门人员组成或外聘专家参加。一般应从可行性、必要性、科学性及实用性等四个方面进行论证。

七、工程项目控制

存在的问题：近几年来包括医院在内的单位扩建较多，因长期不搞基本建设，人员配备不齐且无专业工程师，对各项基本建设政策、程序不太了解，制度建立不全，办理各项基本建设手续比较迟缓。特别是隐蔽工程方面有随性签证、盲目性指挥等现象。最重要的是责任心不强，基本建设档案的原始资料归档不及时，比较混乱。基本建设财务管理核算不到位，没有按项目建立明细账核算。

要制定基本建设财务管理办法，设立基本建设会计岗位，实行独立会计核算，依法管理和使用基建资金，按立项文件规定及时统筹资金；依据工程预算、合同、监理报告、审计意见和权限规定的审批金额支付工程费用；做好工程验收工作，协助办理工程竣工结算，按时完成工程项目竣工财务决算。根据审批意见调整相关账务，办理固定资产移交手续。不相容职务相互分离，概预算编制与审计分离，项目实施与价款支付分离，竣工决算与竣工审计分离。

八、债权和债务的控制

存在问题：近几年来医院搞基本建设由于没有上级拨款，全靠贷款解决，造成医院资金短缺压力增大，医院要创收要生存就出现了乱收费现象，增加了病人负担。医保制度改革方案实施以来，基本解决了群众看病难的问题，但是医疗保险机构欠医院几千万元甚至上亿元医药费账结不回来，形成三角债。造成医院资金周转困难，为了继续经营向商业银行贷流动资金付药品卫生材料、电、水费用等。以上几个方面造成医院负债经营。债权债务没设专人催收管理，不及时清理债权债务，时间一长形成呆账，给医院造成经济损失。

公立医院应该严格控制举债规模，公立医院的筹资业务要严格按照国家的法律法规进行，规范授权审批以及合同或协议等法律文件，保证筹资活动的合规性、合法性和合理性。

九、监督检查

存在问题：单位都有纪检监察、审计部门，每年还有中介审计机构参与的审计，有些单位还是存在住院处收费人员用退费、预缴金贪污犯罪。主要是领导对财务管理工作重视不够，纪检监察、审计部门检查力度不够，外部审计虽然年年参与审计，有些是专门专项审计，有些是只走过场，缺乏全过程细节的审计。

在监督检查的过程中需要注意建立监督检查机构，对内部控制制度进行符合性测试，对内部控制制度的建立和执行情况进行调查，以及对内部控制制度进行评价和编写评价报告。各级卫生行政主管部门在监督检查时重点检查单位内部控制制度的合法性、合理性、健全性和有效性。

根据上述存在的问题建立内部控制制度，并加以实施刻不容缓。通过制度的建没，建立经济活动关键岗位、关键环节、相互监督、相互制约机制，有利于从源头上预防贪污腐败行为，让各种经济活动在阳光下运行。

综上所述，单位内部控制是非常重要的一项工作。首先要按照国家法律法规及单位内部制度规范一切业务，任何一项业务要交叉完成，要程序严谨，权限划分清楚，互相监督。只有这样才能建立一个和谐的经济秩序。杜绝铺张浪费行为，建立一个科学管理的节约型现代化医院。