浅议高校财务预算体系的完善

广西师范学院 刘日龙

浅议高校财务预算体系的完善

广西师范学院 刘日龙

高校的财务预算直接关系着高校教育经费的使用效率，对高校的发展尤为重要。本文通过介绍高校财务预算的内容及编制过程和编制方法，分析了高校财务预算体系目前存在的问题及影响财务预算的因素，提出了怎样完善高校财务预算体系的对策。

财务预算 预算周期 财务预算制度 人口特征

前言

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。高校的财务预算直接关系着高校教育经费的使用效率，尤其对于教育经费普遍紧张的发展中国家，加强财务预算的管理，完善财务预算体系就显得尤为重要。

一、高校财务预算的基本概念

1.1 高校财务预算的内容

高校的预算一般包括六项内容：事业费预算、基本建设预算、专项预算、后勤企业预算、医院营业预算和服务中心预算。事业费预算是学校的核心预算，对学校发展计划中优先考虑事项的变化最为敏感。基本建设预算通常由主要设备及建筑的修理和修缮费用组成。基建预算和事业费预算之间的联系经常被忽视，但其对预算制定的完整性和精确性至关重要。新设备投入会增加用于设备使用和维护的费用，加重事业费预算的负担，而设备改进通常会减轻这种负担。专项预算通常由政府和其他一些接收赞助的科研津贴和合同、非政府补助、转向捐款和赠与收入以及额外提供的学生资助组成，这项预算在各项预算中最不稳定。后勤企业预算通常包括学校支持的，享有专项收入地位的活动，来源于学生对公共认可的教学事件、活动或设备使用后付费或收费（例如宿舍、书店等），一般自负盈亏。医院属于特殊的后勤企业，其事业费预算包括用于非教学性的医疗服务和活动的费用，其收入是向患者和其他医院服务的使用者所收集的费用。服务中心是后援单位（例如电话网络系统），其收入主要来自学校部门人员和学生，这些预算不受学校总预算的影响，因为这部分资金已在部门间的初级预算中计算过了。

1.2 预算的编制过程

编制预算既是一门艺术，也是一门科学。满足学校的各种需求的资源有限，预算的编制有助于确定在获得资源有限的前提下学校的优先发展项目，是一种特定时期内的学校行为或运作计划。各国高校财务预算的编制是根据各国财政预算的基本程序进行的，服从于各国的财政预算方法。预算的编制过程实际上由多个预算周期组成，相互重叠或交叉。一项预算正在完成的时候，另一项预算正在执行，还有一项正在进行评估和审计。

1.3 预算的编制方法

目前世界各国大学已经使用了各种技术、方法和手段来编制预算，本文将对其进行简要的介绍。

（1）增量预算：增量预算是最古老和常用的预算方法。其优点是比较简单，容易理解；节约了时间和精力；其程序化方法为其他更理论化的方法提供了一种选择；在财政稳定时期能补充长期组织投入。缺点是容易受学校内部政策的影响，也容易受管理机构行为的影响；其存在基础是投入而不是产出。

（2）公式预算：公式预算就是在预算编制过程中应用一个或多个公式，每一个公式都利用特定的学校数据，以项目需求和成本之间的数学关系为基础，得到支持未来项目运营所需资金的估计值。其优点是使资金在学校间平等分配；增强了预算的一致性，减轻了预算的准备过程；使决策制定更加客观、程序化。缺点是当入学人数下降时会出现一系列问题；缺少新项目或项目改进的投资机制；没有意识到学校间任务或项目的差异；通常没有考虑规模经济。

（3）项目预算：针对专门的项目或活动所进行的预算，每一项项目预算都是在与项目活动相关的几个部门间分摊的预算方式。其优点是把中间过程与想得到的结果联系起来了；指明了学校前进的方向；使学校的基础数据得到了更好的理解。其缺点是组成内容比较困难；不能说明学校的任务；错误地假设项目成本以及其他必需的数据在决策时已经存在。

（4）零基预算：假设每项活动及项目都是非常重要的，每年都必须根据一系列决策对其进行调整。其优点是它是一种非常合理、客观的预算方法；关注的是结果和产出；使人们对活动、项目及组织单位有了深刻的了解。其缺点是需要花费大量的时间，并制造大量的文件；排列决策案所依据的标准和测量方法的有效性和可靠性受到质疑。

（5）绩效预算：以产出或成就所需求的拨款为基础，最初是作为资源分配的补偿模型出现。其优点是相对比较简单；促进了资源的平等分配。缺点是绩效标准及绩效测量的确定比较困难；没有说明不同教学任务制定绩效标准的差异。

二、高校财务预算体系存在的问题

目前世界各地高校财务预算体系或多或少都存在着一些问题，本文将对这些问题分别进行阐述分析。

2.1 财务预算制度不合理，缺乏长期规划意识

长期以来,高校财务基本上由靠国家财政包揽,学校完全根据上级批准的计划来编制预算，未能建立科学合理的预算管理和监督机制,首先，许多高校没有认识到财务预算管理的重要性，缺乏科学理财的主动性和积极性，不能适应高校快速发展的财务管理需要，使预算管理流于形式；其次，预算编制不合理，现行预算分配一直沿用“基数加增长”的分配办法，预算目标的确定与实际不能紧密结合；再次，预算编制缺乏长期规划意识，许多高校在编制财务预算时仅仅是为了维持年度收支平衡，考虑较多的是短期目标，很少考虑高校的长期发展规划，导致许多高校虽然有长期发展目标但由于得不到学校财务上的资助，使得这些目标只能停留在战略层面。

2.2 预算编制数字不准确

大部分高校在编制预算时很少有量化分析和科学论证，缺乏认真细致的准备工作，通常根据往年的习惯做法来判断本单位收入、支出，数字模糊不准确，预算仅仅能起到一个分配额度的作用，对资金的实际使用情况起不到很好的控制效果，使得预算编制往往偏离财务计划的轨道。长期以来，预算通常由财务部门独立完成，预算编制人员缺少对高校运行及长远发展的相关了解，预算通常很难与实际相契合，因此也就难以保证预算编制的准备性。

2.3 预算执行控制不严，监管存在漏洞

高校预算的执行和监管一直是许多高校财务管理的薄弱环节，一些高校尚未建立健全得预算管理制度，高校预算经费下达到各部门、院系后，使用权及管理权就集中在各部门负责人手里，在执行上，财务的实际支出很难控制，随意调整情况时有发生，追加现象也比较严重。有的高校虽然有比较完善的财务管理制度，但却有章不循，随意更改，预算的控制力度不够，预算执行的约束力不强，监管也流于形式，资金收支缺乏统一的计划和控制，存在预算执行盲目性和监管真空现象。

2.4 预算赤字严重，资金使用效率不高

一方面，学校下达给部门的专项资金普遍缺乏跟踪管理和必要的绩效评价，导致部分专项资金使用效益不高；与此同时，由于当前国家对教育经费的投入不足,各高校资金短缺问题比较严重，学校资金供求紧张,再加上往年入不敷出的赤字累积,各项经费不能及时到位,导致新上项目又不能如期完成,收不抵支现象始终困扰着学校教育事业的改革与发展,也危及到学校日常工作的正常运行，由于不能较好地解决资金的供求矛盾,导致一些学校每年均有不同程度的赤字情况出现；另一方面，财务预算应当包括全部收支，但由于高校资金来源多元化的影响，容易使高校预算编制范围不能面面顾及，一些资金，如科研经费，往往游离于综合预算之外，无法编入预算管理。

三、影响高校财务预算管理的因素

寻找高校财务预算体系完善方法的关键是分析其影响因素。影响高校财务预算体系的因素分别有：经济环境、政治环境、人口特征和学校因素。

3.1 经济环境

国家的经济形势与高等学校财政状况有直接的关系，经济实力同样影响个人对高等教育的贡献程度。经济情况良好时，资金能够相对比较容易地流向学校，用于事业和基建投资。而在经济困难时期，不仅慈善捐款会减少，非营利部门间的慈善资金竞争也会增强。失业率上升时，高等学校将面临来自更少收入、更强竞争的各方面的威胁。

3.2 政治环境

国家和地方各级政府通过专项拨款直接影响着高等学校，其所制定的政策和规章制度也间接影响着高等学校。所有公立和私立高校必须遵守政府的各项规章制度，这些要求是学校必须承担的强迫成本。

3.3 人口特征

现有的人口条件会对高等学校预算产生影响。无论是私立大学还是公立大学，其教育成本是与学校入学人数挂钩的，由可供使用的收入总额决定。国家范围内，18～24岁年龄段是传统的入学年龄。这一年龄段的人口数直接会对高校的学费收入产生影响，从而影响高等学校的预算体系。

3.4 学校因素

这一因素包括一所学校的任务、年代、传统、法定的历史以及预算规模的特点。学校任务规定了学校学位项目和课程的规模和宽度，并因此影响它的教学预算。不同的教学任务所要求的课程计划在学期项目混合、教学水平、授课方式以及班级规模等方面均不一样。教学水平、学院的纪律、学生的素质以及学校师生比决定了教师规模，从而决定了教师的工资和福利。

四、怎样完善高校财务预算体系

健全高等学校财务预算体系可采取以下几点措施。

4.1 正确编制部门经费预算，合理安排各项财务计划

高校的部门预算管理过程为高校下属的院(系、处、所)及其附属单位根据其所有经费收入和支出，由该部门或单位编制，并提出相关的预算建议方案，上报学校财务处的预算管理办公室，审核通过后，统一上报给预算管理委员会审议，最后在此基础上进行汇总、编制全校的总预算。高校预算管理的重点是要正确编制各个部门的经费年度预算。学校各部门的经费预算，应根据主管部门稳定的经费预算指标、学校的事业计划，以及学校可能调度的各项资金，并结合学校的具体情况，进行合理地安排。

4.2 切实贯彻《教育预算执行条例》，细化预算项目

在我国，高等学校预算管理的基础性工作还有待加速完成，如需要可重新确定预算的收支分类，并且对预算的支出分类进行细化，使之与各类教育活动的性质和功能相一致。

4.3 普及财务预算基本知识,并且使预算的执行结果与高校新的政策挂钩

加强领导及各部门对预算的认识，使预算的编制不仅仅只是财会部门的专项工作,而是与学校各项制度和各部门活动紧密挂钩。

4.4 明确预算管理责任，防止学校财力资源流失

高校财务预算体系直接关系着整个学校的发展。因此，在高校内部应建立和完善各部门经济责任制，并且建立以经济责任制为核心的岗位责任制，明确学校领导，校级财务部门和二级财务部门及有关管理人员的经济权限和应承担的责任，防止学校财力分散和流失。

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（责任编辑：祁彩云）

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