浅议医院内部会计控制

湖北省随州市曾都医院 孙克国

一、医院内部会计控制

（一）医院内部会计控制的含义

医院内部会计控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行、保证医院财产的安全及完整、保证财务收支的合法性以及会计信息的真实性，而在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。

（二）医院实施内部会计控制的意义

医院内部会计控制制度可防止、发现并纠正医院经济活动中的错误及舞弊行为，提高工作效益和经济效益。健全的内部会计控制制度，可以对医院内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的监督和控制，对各项业务活动是否符合国家的有关方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制，及时发现诸如贪污、盗窃、浪费等不法行为，并及时采取有效措施予以纠正，使医院的各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而确保国家法律法规及方针政策在医院内部的贯彻执行。

二、目前医院内部会计控制存在的问题

（一）对内部会计控制缺乏的重视

当前，多数医院管理人员由于缺乏系统的经济管理知识，对会计内部控制的认识不到位，认为这只是财务管理部门或内部审计部门的工作，使医院内控工作缺乏领导核心。由于轻视内部控制，无法建立和实施完善的内部控制制度，使得无章可循和有章不循的现象较为普遍，会计内控制度的基础十分薄弱。在具体实施过程中，内控执行人员以强调灵活性为由，不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性，执行起来流于形式，产生漏洞。

（二）内控制度和内部业务流程不完善

虽然目前大部分公立医院都建立了一些内部会计控制制度，但由于内控制度不健全，严重影响内控执行人员的工作效率，使内控执行达不到应有的效果。有的执行部门和执行者在工作中机械地照搬规章制度，往往造成工作摩擦；在工作中有时还会遇到规章制度未涉及到的种种行为，如果当事者拘泥于成规而不去主动协调、处理，就会大大降低工作效率。有的医院没有制定单独成文的内部控制制度，许多管理事项的运作仅是按惯例而行，随意性较大；有的医院内部控制制度陈旧，没有因执行新的财经规章制度而进行修改和补充；有的医院只重视某一部分的会计控制，而忽视了其他部分；有的医院内控制度职责划分不清，制度与制度之间相互矛盾；还有的医院虽然制定了全面的内控制度，但在实际工作中仍按以往的惯例执行，内控制度只是为了迎接检查的摆设。凡此种种，严重影响了内控制度的执行效果。

（三）内部审计机构功能不能充分发挥

内部审计是医院进行内部监督的职能部门，其任务是依据有关的法律法规和制度，检查及评价医院的各种经济活动。部分医院尚未设置内部审计部门；有些医院虽然设置了内部审计部门，但却没有配备相应的审计人员；有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立机构，没有发挥其应有的监督、评价职能和防护性、建设性作用。

（四）工作人员综合素质有待加强

内部控制系统的运行需要人来实现，设计人员的水平及执行人员的素质高低，都会影响实施效果。近年来，不少拥有专业知识的年青人加入到医院会计的行列，医院会计从业人员的整体素质有了一定的提高。但由于工作繁忙，参加学习培训的机会很少，更谈不上内部控制制度的建立和实行。

三、完善医院内部会计控制制度的措施

（一）高度重视医院内控制度的建设

医院应成立内控执行和协调领导小组，建立健全内控制度，并定期对内控的实施情况进行检查与考核，建立行之有效的奖罚制度。在执行中若遇到任何障碍，或某项制度不能执行或不能完全执行，或部门之间存在任何摩擦，都可上报内控执行和协调领导小组，由领导小组人员负责及时协调、解决，保证内控工作顺利、有效地实施。

（二）建立健全内控制度，优化内部业务流程

要建立完善的内控制度，使各项工作流程制度化、程序化，做到有章可依、有据可查严密的工作流程是制度在实际工作中的具体化、责任化，是制度得以实施的保证。医院应按照会计制度的要求，建立完整的内部控制制度，并根据各岗位的职责，建立详细的工作流程，实现内部牵制。

（三）充分发挥内部审计的作用

内部审计是内部会计控制的一个重要环节，医院应设置相对独立，具有一定权威性的内部审计部门，配备不但精通审计业务，还掌握会计知识的人员。内部审计部门不仅要对财务部门的日常经营活动进行审计、分析，还要对内部会计控制制度的执行情况进行检查和评价，并有针对性地提出改进措对医院未来发展存在的市场风险进行识别、防范，发挥审计的预警功能。

（四）坚持以人为本，提高会计人员的综合素质

在医院内部会计控制制度的制定和执行过程中，人既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。因此，要突出以人为本，注重对人的政治思想教育，及时掌握他们的思想动态和行为状况，消除可能潜在的违规动机，防患于未然。会计人员是内部会计控制制度的具体实施者，应加强会计人员的职业道德教育，增强法制意识，提高自我约束能力，做到奉公守法，廉洁自律。同时要定期进行业务培训和继续教育，不断更新会计人员的业务知识，提高他们的业务水平和工作能力。

[1]李永忠：内控制度在医院管理中的应用[J].现代医院，2006，6（11）

[2]黄卫红：加强公立医院内部会计控制的几点建议[J].现代医院，2008，8（9）

[3]林静：浅议医院内部会计控制制度[J].北方经济.2008（3）

[4]邢继军：对加强医院财务内部控制的思考[J].时代经贸，2008，（8）