试论煤炭企业环境成本审计

2010-10-09江苏煤电高级技工学校江苏煤电技师学院财务科杨慧勤

财经界(学术版) 2010年18期

江苏煤电高级技工学校（江苏煤电技师学院）财务科杨慧勤

一、煤炭企业环境成本审计的涵义

环境审计又称绿色审计，是指国家审计机关和内部审计机构依据环境准则对企业生产生活过程中产生的环境问题的抑制、消除、改善而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行的监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为。环境成本审计是环境审计的组成部分，而煤炭企业环境成本审计是指由审计专职机构或人员对煤炭企业环境成本的确认、记录、计量、报告的真实性、合法性，效益性进行监督的行为。由于煤矿环境成本审计对矿区的生产经营活动和经济利益至关重要，是控制环境成本的途径之一，所以环境成本审计越来越受到企业的重视。

二、煤炭企业环境成本审计的特征

1.审计理念新

煤炭企业环境成本审计突出了循环经济的新理念，将自然资源、环境成本、环境保护问题纳入环境会计核算和环境成本审计监督范围，进行全面的环境成本审计监督。内容包括自然资源损耗、环境成本的确认、计量、披露等方面的真实性、合法性、效益性。要做好此项工作，必须树立审计新理念。

2.审查范围广

煤炭企业环境成本审计即涉及到企业财务会计审计，也包括了煤炭开采中自然资源的损耗和环境成本绩效考核等内容。此外，从煤炭企业环境成本审计的依据标准看，其范围包括环境保护、环境利用、环境污染的防治、环境法律责任等方面，涉及的部门多，范围广，具有极大的广泛性。

3.要求技术强

由于环境标准的确立、环境成本的计量和控制、环境成本数据的整理和收集，均建立在科学技术和环境科学工程的基础上。因此，对煤炭企业环境成本审计技术要求高。

4.审计人员素质高

由于煤炭企业环境成本审计的新理念、广范围、强技术性，所以要求审计人员综合素质极高。同时又要求审计人员必须具备娴熟的专业技术、全新的经济理念、公平、公开、公正、秉公执法、尽职诚信、团队协作等职业道德素质。

三、煤炭企业环境成本审计的内容

1.真实性审计

真实性审计是指审查对环境成本报告和披露的内容是否公允、客观、公正。主要包括以下几个方面内容：

（1）环境成本会计政策审计。环境成本会计政策是指煤炭企业在环境成本核算时所遵守的具体原则和会计处理方法。对环境成本会计政策审计主要涉及环境成本的计量方法和环境成本核算是否正确。此外，还应结合煤矿环境污染的特点，审查其是否采用符合本单位实际情况的环境成本会计政策，审查环境成本的计量方法是否恰当、确认标准能否合理反映煤炭企业所承担的环境成本，并对此发表审计意见。

（2）环境成本会计处理审计。煤炭企业环境成本会计处理审计指审查煤矿开采生产过程中对土地环境的污染、水环境的污染、空气中粉尘的污染、废水排放量是否符合标准；环境污染的维护、预防、处理、治理中成本支出的计量是否准确；与报表披露的环境成本数额是否相符。审计时注重审查煤炭企业的原始数据记录，审查环境成本收益性支出和资本性支出的是否划分恰当；审查是否人为调节环境成本；审查是否人为粉饰环境成本报表的现象。

（3）重大环保活动披露审计。包括重大环境污染问题、环境改善问题、环境政策、环境目标、环境管理、政府的扶持等情况。煤炭企业重大环保活动披露审计重点审查矿区环境污染的程度、对社会公众造成的影响时采用政策审计。

（4）重大环境污染罚款审计。是指审查煤矿环保罚款支出以及存在的或有支出的真实性。例如对污染费用的确认、计量、污染严重程度、罚款估计金额、或有支出、或有负债等逐项审计。

2.合法性审计

（1）环境成本合法性审计是指审查煤炭企业的生产经济活动是否遵守有关国家和地方环境保护的法律法规以及是否达到各种经济技术指标的情况。审计的内容主要包括：是否具有煤炭企业排污许可证；是否进行环境管理体系认证；是否控制污染物的排放总量；是否按规定安装了环保设备等。在煤炭企业环境成本的合法性审计中，要结合煤矿污染的特点、矿区环境成本的形成和环境成本的内容等进行分析，与会计核算下财务成本合法性审计一致，以确保环境成本审计的合规性，并对此发表审计意见。

（2）环境成本内控审计指审查煤炭企业内部环境成本核算制度和环境成本管理体系的情况。内容包括：煤炭企业是否制定了与事实相符的环境成本核算制度；是否建立了环境成本管理体系并且有效运作；是否严格遵守了环境成本核算的规章制度；环境成本的管理体系是否达到预期目标。在审计过程中，要特别关注是否反映了煤炭企业环境污染特殊的合法性。

3.效益性审计

煤炭企业环境成本效益性审计是指对环保责任的履行情况进行监督、分析、评价，对环境成本管理效益提出建议，审查其有效履行环境责任的情况。

（1）环境成本投入项目绩效目标实现情况审计。审计内容主要是企业投入环境成本项目的经济性、效率性和效果性如何。经济性指在质量保证的前提下，减少相应的环境成本；效率性指以最小的环境成本投入，获取最大的环境成本产出；效果性指预期目标的实现程度。内容主要包括：环境治理的资金是否在预算范围之内；支出是否超出预期收益；投入环境的成本是否取得最大效益；项目实施结果是否达到预期目标。因为煤炭开采前后过程中污染严重，所以对所投入的污染项目更应重视效益性审计，从而更有利于提高经济效益，符合煤炭企业可持续发展的要求。

（2）环境成本管理人员工作情况审计。审计内容主要是：环境成本管理机构的设置是否合理；对环境成本审计人员配备是否科学、工作效率是否达到最佳等。这样，可以更好促进企业环境成本管理机构的组织设置趋向合理；人员配备更加科学；环境管理效率也得以提高。

四、煤炭企业环境成本审计的建议

1.加强环境成本审计的教育和宣传

政府除了加强法律的强制作用外，还应调动各种积极因素大力做好环境的教育和宣传，推动和促进企业在生产经营活动中注重环境保护，减少自然资源的消耗和对生态环境的污染破坏。加强向广大审计人员和企业员工宣传环境成本审计的意义、目标、方法等，使环境成本审计适应环境保护工作，促进企业的可持续发展。

2.从财务审计入手拓宽审计范围

目前，对煤炭企业环境成本的审计主要是环保资金的审计，实质是仅仅围绕资金运行而展开的财务审计，审计范围狭窄，无法揭示深层次原因。因此，审计机关应对环境资金使用的运行效益、社会效益予以关注。体现在政策上应鼓励环保产业的发展，重视环境投资项目的效益性。此外，审计中还应重视环境支出的性质，对其合规性做出判断，并评价其内控制度。