浅谈国际税收筹划

2010-10-09大庆钻探工程公司钻井工程技术研究院毕雪梅

财经界(学术版) 2010年8期

大庆钻探工程公司钻井工程技术研究院毕雪梅

目前中国众多国企和民营企业相应国家走出去发展战略,相继走出国门，走上国际化的大舞台，取得了辉煌的成就。在这些国际化企业中，中石油、中石化及中海油等能源企业纷纷在海外并购或者进行直接投资，获取海外油田权益，通过加强国际能源合作，以获取质优价廉的矿产资源，保证国家能源需求。在这些企业进行对外投资或者进行工程技术服务过程中，会产生国际税收相关问题，如何合理进行国际税务筹划是一个非常现实而紧迫的问题。

一、国际税收筹划的概念

国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益，以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。

二、国际税收筹划的主要手段

（一）利用国际避税港或保税区等进行国际税收筹划

避税地是指一国或地区的政府为了吸引资本流入，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。这种区域或范围被称为避税地。一般情况下，纳税人通过下列行为进行税收筹划时需要用到避税地：利润划拨；通过税收协定来分配税后利润；把税前利润拨往低税收管辖权地区；使行政人员报酬的税负最小化。

（二）选择低税负的国家或地区进行国际税收筹划

充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资。不同的国家和地区税收负担水平有很大差别，且各国都规定有各种税收优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转等。特别要注意的是，母公司所在国是否与投资所在国签订有国际税收协定，以规避国际双重征税。

（三）通过财务决策和选择适合的会计政策进行国际税收筹划

这种方法主要包括：(1)选择低税点;(2)成本费用的分摊和否定;(3)收入所得的分散和转化;(4)运用财务分析，进行税收筹划。

（四）利用转让定价进行国际税收筹划

转让定价 (Transfer Pricing)，是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

跨国企业转让定价策略的具体做法大致有以下几种:(1)通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本。(2)通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用。(3)通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用。(4)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低，来影响子公司的成本和利润。(5)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润。（6）通过产品的销售，给予海外公司以较高或较低的佣金和回扣，或利用母公司控制的运输系统、保险系统，通过向子公司收取较高或较低的运输、装卸、保险费用，来影响海外公司的成本和利润。