浅析绿色经济下我国税收政策的走向

中共四川省委党校会计金融教研部 薛洪锋

税收政策作为国家实行宏观经济调控的重要政策手段之一，对社会经济的综合协调发展有着重要影响。在当前我国大力发展绿色经济的条件下，为了更好地规范市场经济主体在能源使用和环境保护中的外部效应，促进绿色经济的顺利、协调发展，政府需要采取一系列经济、法律以及必要的行政手段来对此进行干预和调控，而税收政策将是政府推行绿色经济道路中最灵活、有效和重要的政策措施之一。

一、基于绿色经济条件下的税收政策解读

绿色经济是一种以绿色市场和绿色技术为导向、以传统产业经济生态化为基础、以资源节约环境友好的绿色产业为基本产业链、以经济与环境的和谐为目的而发展起来的新经济形式，是在探索可持续发展模式的道路上所体现出来的健康经济状态。绿色经济将众多有益于环境的技术转化为生产力，并通过与环境无对抗的经济行为，实现经济的长期稳定增长。绿色经济的出现及其在各个国家各个领域的广泛开展，标志着人类已经摒弃了传统的以利润最大化为经济发展动力的做法，转而形成了基于绿色经济、以福利最大化为准则的新价值观。

而我国政府对于绿色经济发展的规划是比较早的。二十世纪九十年代我国就明确了可持续发展的战略地位，可持续发展道路的探索可视为初期关于绿色经济的建设的试水，随后，循环经济、低碳经济等等各种新型经济发展的理念纷纷被提倡开来。

总的来说，绿色经济近年来在我国的探索和所受到的重视，代表了一种将科学发展观落在实处的政策制定范式的转变。在各种政策制定中，毫无疑问，税收政策的转型应该是绿色经济带动下的最直接的影响。

随着绿色经济的出现，税收也被赋予了新的职能。“绿色税收”便是这种新型经济下的一个产物。关于绿色税收的定义，学界一直存在着各种争议。笔者认为，绿色税收为了保护自然环境，合理开发利用资源，推进清洁生产，实现绿色消费而征收的税收或税收体系。从这个层面可以看到，绿色税收政策改变了资源之间、产品之间的相对价格关系，通过税收价格效应对生产和消费起到调控作用，政策的实施和执行不仅鼓励利用可再生资源和废旧物资，促进资源综合利用，促进建设环境和谐、节能高效的社会，而且由于环境的改善，减少了环境退化成本和治理成本的支出，从而更好地推进绿色经济的发展。

二、绿色经济条件下构建绿色税收政策的可行性分析

我国经济的不断发展及科技的不断进步，为我国建立绿色税制提供了很多有利的条件及人力、物力、财力的积淀，这为我国引入或建立绿色税收体系提供了物质保证基础。

首先，健康的生活模式促进人们环保意识不断增强，为我国税制绿化的推行提供了主观条件。我国经济的高速发展和科技的不断进步，使得人们受教育的程度大大提高，保护环境的意识不断增强，这为我国引入和建立绿色税制提供了良好的思想基础。随着生活水平的提高，人们关注的重点不再仅仅是简单的温饱问题了，而将需求提高到了另一个层次。舒适的生活状态和健康的生活模式成为时下人们的追求。换句话说，优美的环境、资源的永续应用、人与自然的和谐统一成为人们的共同追求，这也为我国绿色税制的建立打下深厚的社会基础。

其次，科学的政策导向为我国税制的绿化提供了制度上的保障。改革开放以来，我国政府对经济与环境、资源协调发展的探索没有停滞过，科学发展观的提出是对前一阶段探索成果的一个总结，在发展经济的同时保护好环境，促进和谐社会的构建。科学发展要求加强能源资源节约和生态环境保护，增强可持续发展能力。此外，我国还积极逐步推进有利于科学发展的财税制度体系的完善，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。这些努力都为我国绿色税制的建立提供了必要的政策支持，也决定了税制的绿色化是我国税制改革的必然选择。

再者，国外税制绿化的成功为我国提供了可供借鉴的宝贵经验。随着全球环境的日益恶化，世界各国为了保护生态环境，实现经济的可持续发展，除了采取法制政策手段之外，纷纷引入税收手段。比如美国为了保护环境，不仅开征了二氧化硫税、噪音税等环保税，还及时根据经济发展情况对现行税制进行“绿色”调整。挪威、瑞典、荷兰等国也相继采取了税收的“绿色行动”，开征了燃料税、塑料袋税、水污染税、土壤保护税、固体废物税、二氧化碳税等。这些税种的开征，在环境保护方面取得了很大成效，有力地遏制了生态环境恶化之势。这些国家的成功做法为我们构建中国“绿色税收”体系提供了可供借鉴的宝贵经验。

三、构建促进我国绿色经济发展的税收法律制度的建议

1、健全法律法规，完善现行税制

目前我国现行税收制度在保护环境，实现资源的循环经济利用这一块还存在着不少制度上的漏洞，许多企业就利用这些现存的漏洞，进行各种投入与产出不相匹配的生产经营活动，资源浪费、环境破坏的现象比比皆是。为了更好更快的实现绿色税收的转型，我国相关税收政策的实施细则应逐步完善，以弥补环境保护的法律空白。针对各种税制的管理，具体采取以下措施：继续贯彻实施增值税全面改革方案，加强政策执行力度；提高部分消费品的消费税率，引导公众绿色消费，体现国家限制污染性商品生产和消费的导向；扩大征税范围，将树木、水源、滩涂等列入范围，推行费改税，将资源性收费纳入绿色税收的有力调控下，并且按照年份，进行切实的调整。

2、整合绿色税收体系，强化行政管理手段

构建绿色税收体系，通过绿色税收促进资源的合理配置和使用，通过对公众经济行为礼仪的调节，矫正其不利于环境保护的行为，使其从事有利于节约资源、保护环境的活动，达到保护资源和环境的目的。在管理方式上，要坚持经济手段和行政手段并用，经济刺激可以对污染的费用进行有效的预测，但可能会出现因为成本和利益的问题产生偏差，直接管理通过行政的控制对污染进行监控与管理，对费用的关心较少，二者各有所长。当政府采取各种手段进行节能减排工作时，要从实际出发，进行比较分析，综合利用政府行政手段和经济调节手段，根据行政效率和经济效率来决定管理方法，将税收准确运用在最适合其发挥作用的地方。

3、开征新的专项环境税

环境保护税是国家为了促进环境保护，根据“污染者负担”原则而开征的专门性的税，其税收收入通常作为专用基金，全部用于环境保护。国外对环境税的引入和实施证明，开征这个税种对于环境的保护、绿色经济的发展有积极的促进作用。因此，我国可以借鉴国外这一税收模式，将目前的各种有关环境污染的收费项目进行整合，开征专项的环境保护税。从征税对象来看，环境保护税的纳税主体应该包括直接向自然环境排放污染物的所有单位和自然人，这样可以全面敦促社会公众对于环境保护的深刻认识；从征税内容来看，我国的环境保护税具体可以包括空气污染税、水污染税、固体废物税、垃圾税以及噪音污染税等等几个独立的税种。

4、建立科学合理的绿色税收优惠制度

税收能否有效地支持和促进绿色经济的发展，在一定程度上取决于税收优惠机制是否科学。建立科学的税收优惠机制，应从经济利益方面着眼，从全社会角度计量和考虑综合效益，促进环境效益、经济效益和社会效益的有机统一，形成促进绿色经济发展的税收优惠政策体系。首先，确定好税收优惠政策的着力点，把有利于改善环境和提高资源综合利用效率的高新技术、环保技术的发展作为税收优惠的重点；其次，统一税收优惠政策的适用主体，即不论是何种经济实体，只要其生产经营活动和行为符合绿色经济发展要求，都应给予平等的税收政策优惠。

最后值得指出的是保护环境，促进绿色经济的发展是一个动态的复杂工程，在利用税收政策进行调节时，各种税收政策之间的协调配合是十分重要的。如果缺乏有效的协调配合，各种税收制度之间可能产生相互矛盾的反作用，从而抵消税收政策的效果。

[1]蒋海勇,秦艳.《促进绿色经济发展的税收法律制度探讨》.会计之友,2010;05

[2]武亚军.《绿色税制创新与中国可持续发展战略》.理论视野,2008;02

[3]张春晖，《完善节能减排绿色税收政策的探讨》，中国商界，2010.04

[4]周国川，《深化绿色税制改革建立绿色税收制度》，扬州大学税务学院学报，2004.09

[5]张爱珠，《构建我国“绿色”税收体系》，税务研究，2008.07

[6]王谦，《可持续发展中我国绿色税收制度的建立与完善》，财贸经济，2003.09