铁路运输企业固定资产管理

郑州铁路局房产管理所 樊瑜

对固定资产的管理主要指固定资产的会计核算及清查盘点工作，包括固定资产入账价值的确定、折旧的计提、后续支出的核算、盘点清查的处理和减值的估计等。铁路运输部门中，固定资产有其自身的特殊性，比一般生产经营性企业对固定资产的管理更为复杂。

一、入账价值的确认

一般企业而言，固定资产入账价值的计量和会计处理与固定资产的置入方式相关联，通常按置入方式分为外购固定资产和建造固定资产。

外购固定资产的入账价值包括实际支付的购买价款、相关税费，以及使其达到预定可使用状态前所发生的归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和支付的专业人员的服务费。

自营建造的固定资产，应按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括购买和领用的工程物资和支付的施工人员薪酬等。出包方式建造的固定资产其入账成本包括支付的工程价款及发生的工程成本等。

具体到铁路运输部门，其固定资产中基础性建筑设施较多，固定资产多为国家出资。

二、折旧的计提

影响固定资产折旧的因素主要包括四个方面：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产使用寿命。

铁路运输部门是一个特殊的产业部门，其职能多依靠固定资产的运作来实现。在铁路运输部门中，其固定资产包括列车、铁路线路、集装箱、装卸设备、仓库、客运站等。而且这些固定资产的组成部件较多，许多部件的预计净残值和使用寿命不一，其折旧的计提较为复杂，与一般企业中固定资产折旧的计提有很大区别。

在铁路运输部门，其固定资产折旧的计提还存在一定的特殊性。

首先，在一般的生产经营性企业中，对于经营改造的固定资产，停止计提折旧，并转入在建工程核算。但是在铁路运输部门，列车、铁路线路经常会受到自然因素的影响，引起有形损耗和无形损耗，因此，在铁路运输部门，其固定资产的折旧不仅仅是由于使用、技术进步而造成的，即使是转入经营改造的固定资产也承受着自然条件带来的损耗，而且，铁路运输部门中，对固定资产的改造相当频繁，其固定资产的折旧计提不应因转入改造而停止计提。

其次，铁路运输部门固定资产多为大型机械，其组件较多，各个组件的使用寿命不同、预计净残值也不同，组件与大型固定资产的使用寿命相差太大，而且在使用过程中，经济利益的实现方式与维护、修理、重置的规律也不相同。将这些大型运输工具与成套装卸机械按单一资产进行计价核算，必然会带来折旧计提、后续支出与更新改造等会计处理的困难。并不适合将组件并入固定资产中综合计提折旧。因此，对一些大型运输工具与成套装卸设备有必要按部件进行计价核算和按部件性质分类计提折旧。

三、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出包括对固定资产的修理、增置和改良。

其中，对固定资产的修理分为大修理和中小修理，其会计处理也不相同。对于大修理发生的支出，通常采用分期摊销或者预提的方法，对于中小修理，通常在费用发生时，直接计入当期的生产经营成本或是期间费用。其区别在于是否对支出进行资本化处理。

修理费用的资本化标准是费用发生不均匀且金额较大，在铁路运输部门，固定资产价值较大，其发生修理支出的金额往往也较大，显然不同于其他企业，因此，对修理支出的资本化标准不能仅仅从量上进行考虑，更多的应该从实质上分析，这是铁路运输部门不同于其他企业的地方。

增置就是对固定资产进行扩建，是固定资产实体或数量的增加，无疑应该进行资本化处理，但是在增置的过程中发生的旧部件的拆除、更换等成本，应视情况决定是否予以资本化。

改良是固定资产支出较大而质量或功能有显著的改进，一般作为资本性支出，计入固定资产的成本。按照现行的会计规定标准，改良支出要求修理费用达到固定资产原值的20%以上，铁路运输业的修理支出一般很难达到改良标准，但从实质上讲，铁路运输部门的固定资产是需要加以改良的，如果大型运输工具、成套装卸机械按部件计价，国家税法的改良支出的标准才可以客观合理得到执行。

在铁路运输业固定资产的使用过程中，对固定资产进行增置、改良，对固定资产进行不同程度的修理，对主要部件进行更新或重置，是经常发生的现象。问题的关键，必须明确哪些支出应予资本化，需要在受益期间进行摊销；哪些支出应予费用化，需要计入当期的损益。建议对于固定资产的修理或大修理，凡是属于新部件的增置，或现有部件的重置，应予以资本化，所有其他的修理或大修理支出应该在发生的当时计入当期的成本费用。

四、盘点清查

企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。在固定资产清查过程中，如发现盘盈盘亏的固定资产，应按要求填制固定资产盘盈盘亏表，清查固定资产的损益应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

五、固定资产的减值

计提固定资产减值准备的主要环节在于正确识别减值迹象和准确计量减值准备金额。关键之处在于在资产负债表要合理准确判断可能发生的减值迹象，还要正确估计固定资产的可回收金额。

在判断固定资产是否发生减值迹象时可利用量化的标准来判断，也可利用专业人员的经验判断。而固定资产的可回收金额是公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的限制较高者确定。因此必须准确计算固定资产的公允价值和固定资产预计未来现金流量的现值。铁路运输企业，固定资产公允价值的确定则多依赖于会计人员的职业判断。固定资产的现金流量应充分考虑现金流入、现金流出等。合理的折现率必须考虑资金的时间价值和特定的风险价值。

固定资产作为企业资产的重要组成部分，其重要性不言而喻。科学有效地搞好固定资产管理，可确保其安全和完整，充分发挥其效能，提高社会效益和经济效益，增强单位的竞争力。