试论企业如何完善内部会计控制

凌源钢铁股份有限公司 何志国

一、内部会计控制在企业管理中的地位

1、会计控制机制是企业内部控制制度的核心和基础

内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略控制目标的过程。内部会计控制是企业内部控制制度的核心和基础。内部会计控制是指为提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整，贯彻、执行有关法律、法规、规章制度而制定和实施的一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施，是能够保证完整、正确地记录一切合法的经济业务，确保会计信息真实、完整、有用，发挥其应有的作用。它要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整；应当依法设置会计机构，配备会计从业人员，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格等等。包括了企业内部涉及会计工作的所有人员、各项经济业务及相关岗位，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，并针对企业内部的各项业务、各个部门和各个岗位中的关键控制点，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

2、会计控制在企业经营管理中处于核心地位

会计控制是为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，审核会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率。内部会计控制在企业经营与管理中扮演着越来越重要的角色。

首先,内部会计控制是公司治理结构的重要组成部分。会计作为控制信息系统，它在减少信息不对称，使所有者、债权人、经营者及职工，还有母公司和下属成员掌握更多信息方面起着不可或缺的作用，会计是企业法人治理结构的重要一环，也是企业经营管理的一个重要组成部分。会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的法人治理结构及内部组织结构，形成科学的决策机制、控制机制、监督机制、制约机制、预警机制。会计控制强化企业风险管理，加强保险监管，提高风险防范能力，确保企业稳健经营，实现可持续发展。因此，建立完善的内部会计控制对公司的发展具有重要的意义，也是公司治理结构的核心。其次，在企业经营管理中，会计作为信息系统的核心和关键，是公司经营管理必需的中央数据库,具备强大的集成、对帐和审核功能。行之有效的会计控制系统是弥补公司治理缺陷的有效工具，真实的会计信息有利于充分发挥个人能力和智慧，提高执行力和效率，对公司业绩增长起到重要支撑作用。

二、内部会计控制在企业管理中的作用

随着市场经济的不断发展、企业竞争的不断加剧，内部会计控制作为企业自我调节和自我制约相结合的内在机制，它满足了企业生产经营管理的需要，已经被证明是保证企业“中枢神经”系统有效运营的关键手段。一定程度上可以说，企业内部会计控制的建立健全及实施情况，是是企业成败的关键，是企业竞争力的根本。因此，建立和完善企业内部会计控制制度，对促进技术进步，改进产品质量，提高企业经济效益，具有十分重要的现实意义和深远的历史意义。

1、保证和监督党和国家各项方针、政策的贯彻实施，保证企业的经营决策、规章制度的有效执行

认真贯彻执行党的路线、方针、政策，保证监督党和国家有关的政策、法令，是企业进行一系列经营活动的先决条件。构建一套完善有效的内部会计控制，可以对企业经营的各个环节、各个部门企进行切实可行的监管，使得所有的业务操作都能及时地得到反映和追踪，从而有利于贯彻执行国家法规和方针、政策。

2、保证会计信息及时、客观、充分、完整、真实、准确

构建完善的内部会计控制，可以保证会计信息的提取、记录、存储，从而真实的反映企业资金流动安全性，并能及时发现和纠正生产、经营运行过程中的各种错弊现象及不法行为，从而提供真实、及时、准确、可靠的会计信息，保证会计信息的质量。

3、既能激发企业的积极性和创造性，又能有效控制经营风险

在企业广大职工在长期的生产经营活动中，企业为了达到企业发展的目标，实现企业的愿景，为了有效地控制整个生产活动过程的危险因素，必须对生产的全过程进行控制，内部会计控制作为作为企业内部严密的管理系统，是有效地防范企业、企业高管的刑事法律风险，是构建现代风险防范机制的重要内容。

4、促进了企业的依法经营，提升了企业的经济运行质量

构建完善的内部会计控制，可以利用会计收集、审核、汇总、提供各种统计信息，把企业的计划管理、生产管理、财务管理结合在一起，从而使各部门进一步加强、沟通交流，密切联系与合作，充分发挥每个人在整个业务过程中的作用，保证了生产经营目标任务的顺利完成。

三、完善企业内部会计控制的建议

1、大力宣传企业内部会计控制环境建设，树立起全员，全过程，全方位经营管理理念，提高企业负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识

要加强过程性督导检查，积极引导、鼓励和支持参加培训，使社会各方面了解加强单位内部会计控制的必要性，宣传贯彻落实《内部控制规范》的重要意义，营造和贯彻落实《内部控制规范》的舆论氛围与社会环境，使强化内部会计控制成为各企业和社会各方的自觉行动。不仅要对全体会计人员进行内部会计控制知识培训，也要对企业重要岗位管理人员进行传播普及，更要对企业负责人进行了内部会计控制知识培训，要求各单位必须建立健全内部会计监督制度，使企业负责人对本单位会计工作和会计工作的真实性、完整性负责，也是建立现代企业制度，实现产权明晰、权责明确的需要，它对保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，提高会计信息质量，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

2、制定具体的会计内部控制制度，用制度来规范管理者的行为

企业应根据 《企业内部控制基本规范》、《上市公司内部控制指引》、《企业内部控制配套指引》等要求，结合本企业或系统的内部控制实际，建立适合本企业特点和管理要求的内部会计控制制度，进而达到内部会计控制的目标。内部会计控制制度按照预先控制、持续控制、现场控制划分主要包括:实物资产控制、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制、工程项目控制制度等。上述控制制度又可根据内部控制制度参数和管理目标，可以细分为不同方面来进行控制，这样，就能够形成一整套严密的内部会计控制制度管理体系。

3、规范民主理财和财务公开，建立健全财务预决算机制

要在国家有关法律、法规的基础上，结合本工作内容和实际情况，构建一套行之有效的财务管理机制和会计核算岗位工作流程与职责。对现金、银行存款、应收及暂付款的管理，财产保管、稽核检查，财务计划的制定和实施，现金库存管理、财产登记管理、票据管理，预算执行、预算调整、监督评价等内容都要制定详细而明确的规定。企业财务管理制度在制定过程中要体现适应性、灵活性和可操作性等原则，即结合本企业实际情况制定出合理的财务管理规章制度，任何财务管理制度都不能生搬硬套。只能从自己的实际情况出发，财务制度的制定在表述上应尽量做到直接了当、简明扼要、通俗易懂，并与会计理论与实务紧密结合。

4、强化财经纪律，提高制度建设

《新会计准则》对内部监督提出更高的要求，体现了企业负责人依法履行职责，对本企业的会计工作和会计资料的真实性负责，会计人员不仅要对企业负责人负责，而且还要对会计资料的真实性负责。企业负责人不但懂得会计职业道德的要求，而且还要懂管理、懂财务、懂会计，熟悉有关法律、法规，同时还要注意严格要求身边工作人员，带头学习法律知识，不断提高自身素养，做到诚实守信、合法运营。为优秀会计人员提供精神鼓励与物质奖励。对于在财会工作中取得显著成绩和作出突出贡献的，并忠于职守、坚持原则，应大胆提拔，或给予精神鼓励和物质奖励。

总之，随着市场经济的发展，有必要建立规范的内部会计控制制度，强化会计信息质量，与我国国情密切结合，用法律手段保证会计信息的真实性、可靠性，只有这样，才能充分发挥企业内部会计控制的作用，使我国在改革发展浪潮中立于不败之地。

[1]张杰，姬宁.企业内部会计控制风险及控制.山东省经济管理干部学院学报，2008；12（6）：103-105

[2]戴晓燕.关于加强企业财务管理的理性思考.北方经济，2009；24（10）：62-65

[3]于海英.企业财务预算与绩效管理研究.中国农业大学学报（自然科学版），2007；6（2）：87-89