在报业集团内部开展经济效益审计工作的一些思考

四川日报报业集团 周玄

经济效益审计是审计工作随市场经济发展到一定阶段的产物，它在传统的财务收支审计的基础上产生，而又与财务收支审计较大的区别。虽然在我国审计相关法律法规中尚未对经济效益审计进行明确的定义，但一般认为它是由独立的审计机构或审计人员，依据一定的审计标准与方法，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性。国家审计署于2003年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》第九条明确指出，“对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计”属于内部审计机构应履行的职责。本文所探讨的报业集团内部经济效益审计工作，是指报业集团的内部审计机构，就集团下属经济个体经营管理工作与经济业务的经济性、效率性和效果性开展的内部审计工作。本文就其产生的历史必然、与传统财务收支审计的区别与联系、开展该项工作的要点与难点、对开展该工作的审计人员的素质要求等进行初步的探讨。

一、报业集团经济效益审计工作出现的历史必然

报业集团是我国宣传事业、文化产业发展到新阶段的产物，是经国家职能部门审批，以报纸为核心，以报业和带有报业外延性质的实业为主体，兼营其他非报业经济实体的经济联合体。到目前为止，除个别报业集团为企业法人外，我国绝大多数报业集团都属于事业法人。事业法人性质的报业集团，要按照“事业法人、企业化经营”的要求运行。报业集团除在宣传上按照国家对于新闻媒体的要求承担相应的“党和人民的喉舌”的职能外，对集团资产负有保值增值的职责，在报业以及相关产业领域负有占领市场的职责，在发展上有做强做大的内在要求，这都使报业集团具有公益性、宣传性目标的同时，被时代赋予了其经营性、经济性的目标。这也决定了报业集团决策层在注意把握新闻宣传舆论导向的同时，还要关注集团及内部经济个体的财务收支情况与经营状况。随着我国市场经济的成熟与法制的日益完善，以及报业集团管理的日趋规范，报业集团对下属经济个体的财务收支与经济业务的真实性、合规性的审计的功能作用发挥的边际效益呈递减趋势，而对下属经济个体的资产保值增值情况、经济资源使用效率、经营效益情况的审计需求日益增加。这也催生了报业集团内部审计类型——以关注经济个体经营的经济效益、效率、效果为目标的经济效益审计业务类型的出现。这一现象与国家关于效益审计工作的发展要求也是吻合的，在国家审计署制定的《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中就明确提出，“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”

可以说，报业集团的战略目标决定了其内部职能机构及业务的工作目标，其市场化目标的发展与演进使报业集团经济效益审计的出现成为历史的必然。

二、报业集团经济效益审计与传统的财务收支审计二者之间的联系与区别

作为内部审计业务类型之一的经济效益审计，是在传统的财务收支审计的基础上演进出现的，二者之间既有联系又有区别。

（一）单位内部经济效益审计与财务收支审计二者之间的联系

我国审计法第九条规定：“审计机关对财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”同时，审计署关于内部审计工作的规定中也明确将财务收支审计、单位领导人员任期经济责任审计、效益审计、固定资产投资项目审计等作为内部审计的主要职责。二者均是根据我国审计相关法规在单位内部开展的审计业务类型，其实现途径均采用独立监督和评价的手段，其目的都是为了促进加强经济管理和实现经济目标。报业集团内部财务收支审计中包含了效益审计的部分内容，而效益审计是在财务收支审计的基础上发展起来的，在实际业务中也要以财务收支审计工作为基础。

（二）经济效益审计与财务收支审计二者之间的区别

虽然财务收支审计与经济效益审计有许多的相同点，但二者之间的区别还是明显的。首先，审计目的不同：财务收支审计的目的主要是核验审计对象资产状况与经济业务真实性，监督其经济活动的真实、合法和效益情况；而经济效益审计的目的则主要是评价、促进审计对象经济活动效率、效益、效果；其次，审计载体不同：财务收支审计主要核查审计对象账、证、表等会计资料及所反映的财务收支情况；而经济效益审计则主要审评审计对象会计、统计、业务及管理多方面信息资料所反映的经济活动过程及结果；最后，审计职能不同：财务收支审计以监督、鉴证等防护性职能为主；而经济效益审计则以评价、建设性职能为主，监督、鉴证性职能为辅。

总的说来，由于财务收支审计是依据国家及报业集团相关财经法规制度，鉴证监督被审单位的财务收支的真实性、合法性以及内部控制的有效性等为主，相对而言要“单纯”一些，客观性强一些；而经济效益审计则在此基础上，评价被审单位经济活动的效率、效益、效果，提出加强管理、提高效益的建议，相对而言要“复杂”一些，受审计人员的主观影响要大一些。

三、报业集团开展经济效益审计工作的几个要点

由于经济效益审计有着自身的特点与要求，特别又处于报业集团这个相对较为特殊的经济个体中（事业法人企业化运行），依据笔者自身的实践，要开展好这一工作，有以下经验可供参考：

（一）应“因地制宜”，区别对待。即要针对审计对象不同类型、不同阶段所呈现的不同特点，在审计思路、审计方法、审计重点上区别对待，不宜“一把尺子量到底”。报业集团下属的单位有报刊单位、非报刊单位，在报刊单位中有公益性报刊、时政类报刊、生活类报刊、行业专业类报刊，因为行业类型不同、产品定位不同、盈利模式不同，单位经营模式及经济指标会呈现较大区别；同样在行业专业类报刊中因为所处竞争环境、发展阶段不同也会在单位经营模式及经济指标上呈现较大区别。在审计工作中应根据实际情况合理确定审计工作的侧重点、评价依据、审计方法等，这样才能使审计工作做到公正、科学、有效，提高工作效率，降低审计风险，实现审计目标。

（二）要采用“立体”的视角。要对被审计对象进行全方位分析，既要关注其战略发展方向、品牌建设等宏观层面的问题，又要关注其经营模式、整体盈利水平等中观层面的问题，还要关注具体业务和项目等微观层面的问题；既要关注其销售规模、经济效益、负债水平与成长能力等财务方面的指标，又要关注其产品市场占有率、品牌打造、固定资产投入、员工培训及企业文化建设等非财务能力建设方面的情况。

（三）要采用“发展”的视角。运动是事物发展的本质，观察事物必须在发展变化中去把握本质性与规律性的东西，而应尽量避免静止、孤立、片面地看待问题。在评判被审计对象的经济运行情况时，除了应关注其盈利水平，还应关注其发展能力；除了关注其现有的盈利水平外，还应关注其盈利水平是否可持续；除了关注其自身的发展变化情况，还应关注其所处的市场及其竞争对手的发展变化情况。

（四）应具有“集团”的视角。这包含三层意思：一是应将被审计对象放到集团的层面进行分析，其发展是否符合集团为其制定的战略目标，是否与集团本身的战略发展方向相符，是否符合集团的整体利益与最终利益；二是应站在集团这一资源配置者的高度，考虑审计对象作为集团经济资源中的个体在的集团经济资源总体配置中发挥的充分性、合理性、有效性等；三是利用内部审计对全集团经济运行情况掌握较为充分的有利条件，对在审计过程中发现被审计对象经营管理活动中普遍存在的问题进行总结，对科学有效的做法进行推广。

（五）巧选“尺子”，做好评价工作。经济效益审计的重点工作是评价，而这恰恰也是经济效益审计工作的难点，因为没有统一的、现成的评价方法与评价指标体系（“尺子”）可以使用。笔者认为可以从以下几方面着手：一是以集团下达的经营目标责任书作为“尺子”，衡量被审计对象经营目标完成的合格程度；二是以被审计对象过去几年实际完成水平为“尺子”，衡量被审计对象与历史水平相比经营情况；三是与集团内同类型经营单位进行比较，特别是同类型的报刊具有较强的可比性；四是与行业平均水平及竞争对手相比，衡量被审计对象在市场与竞争中经济运行情况。以上四点中以第四点最困难，主要难在相关资料及情况的掌握不全面不充分上，但还是应尽力从以下各方面搜集：集团层面或被审计对象应搜集与竞争对手直接性的经济对比数据，如报刊发行量、报刊广告刊登量等；通过专业市场调查机构调查统计重要经济指标（如市场占有率、客户满意度等）；从行业组织相关机构寻找有关资料；如果竞争对手是上市公司可以通过公开平台查询相关信息等。最后，还应该注意，在分析中区分经营者主观能动因素与市场客观影响，剔除不可控因素进行比较分析，比如在报业经营中报纸成本受纸张价格波动影响较大，在纵向对比分析中应将纸张价格波动因素剔除进行分析。

四、报业集团开展经济效益审计工作对审计风险的防范

报业集团经济效益审计风险来自于两大方面，一是审计中是否能识别被审计单位被审计资料及内部控制存在重大差异或缺陷；二是审计中是否能够正确全面评价被审计单位经济运行情况，并提出合理建议。

（一）识别重大差异与缺陷

如前文所述，经济效益审计离不开财务收支审计，识别被审计单位被审计资料及内部控制重大差异与缺陷实质是对真实性、完整性、可靠性的识别，如果不能在真实完整的基础上评价经济运行情况则毫无意义。在实施审计前可以查阅由被审计单位提供的社会审计机构提供的独立审计报告，与被审计单位领导班子及财务与业务部门进行充分沟通，同时测试被审计单位的财会资料、内部控制制度以及业务流程，在此基础上确定抽样方案，按财务收支审计的流程与方法对被审计单位资料与内部控制真实性、完整性、可靠性等进行审计。

（二）客观、公正、科学开展内部审计工作，减少风险

经济效益审计的核心是对被审计单位的经济运行情况的鉴证、评价，这个标尺不是国家财经纪律，而带有一定的主观认识，评价方与被评价方最容易在这一点上产生分歧，要减少在这上面的风险，应注意：一要客观，尽量多用客观的、定量的中性语言，用数据与事实说话，少用一些主观性强的描述性语言；二要公正，经济效益审计的实质是审计方在经济运行中受托经营情况进行的审计，应站在中立公正立场开展审计工作；三要最后要加强科学性，审计中除采用常规审计方法外，还应引入会计学、管理学、统计学的多种学科的分析方法，如定量与定性分析法、因素分析法、结构分析法、财务与非财务指标体系分析法、平衡计分卡法、EVA分析等多种方法，加强科学性，提高说服力；四要提高审计工作质量。应加强内部审计督导，强化内部审计质量控制，这是减少审计工作风险的根本保证。

笔者相信，随着国家文化体制改革与文化产业市场化的推进，必将为经济效益审计的发展带来更为广阔的空间，经济效益审计也必将在报业集团的经营管理中发挥更大的作用。

[1]彭国翔.《企业经济效益审计的程序和方法》.《中国审计》,2004

[2]审计署《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》，国家审计署网站，2003;7

[3]高岩芳,周冉.《企业经济效益审计》，人民邮电出版社，2009;7