商业银行会计内部控制的问题与对策分析

重庆农村商业银行 卢晓玲

一、商业银行会计内部控制内涵

商业银行内部会计控制是商业银行内部控制的核心内容，是商业银行为了实现其经营目标，是为了维护客户和银行的资金、资产安全,确保会计信息真实、准确、可靠而制定的一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法，是商业银行在内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。为确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的镇密运行，必须建立严格、科学、覆盖业务操作全程的会计内部控制机制。因此，商业银行会计内部控制显得尤为重要。

二、商业银行会计内部控制的现状分析

（一）我国商业银行会计内部控制发展状况

随着我国金融体制改革的进一步深入和WTO框架协议的要求，我国商业银行内部控制日益面临越来越多的挑战，1997年发布的《指导原则》已明显不适应新经济的发展要求。2002年9月，央行发布《商业银行内部控制指引》，取代了1997年5月的《指导原则》。于2004年12月又发布《商业银行内部控制评价试行办法》2005年2月1日起施行，明确要求应对我国商业银行内部控制实施过程评价与结果评价。这就为我国对企业实施内部控制评价提供了宝贵经验和思路，也成为我国内部控制理论与实践发展的又一次升华。

（二）我国商业银行会计内部控制缺陷

1.对会计内部控制重视程度不够

一些商业银行分支机构重经营轻管理，没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段，一味追求业务规模和发展速度，忽视风险管理，控制制度的健全让位于业务的发展。仍有一部分银行管理者对会计内部控制认识不全面，不完整。

2.内部控制的环境差

商业银行主要强调内部控制制度建设，对控制环境建设并未加以重视。具体表现如下:(1)对内部控制认识不到位；(2)会计部门职责不明确；(3)缺乏良好的人文环境；（4）岗位设置和人力资源配置不尽合理；（5）内部控制文化尚未真正形成。

3.会计内部控制制度不完整

2007年新的会计准则颁布实施后，许多业务发生了变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，导致了会计内部控制制度的建设缺乏系统性和完整性。特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整、补充内部控制制度，必给犯罪分子留下可乘之机，导致各种会计风险发生。

4.信息管理手段落后

现代企业内部控制受管理层次重叠等多重因素的制约，有效的信息管理系统尚未建立，导致横向的信息交流不顺畅，更容易造成信息失真，不能对内部控制的管理提供有力的支持，甚至有损企业形象。

5.监督评价体系不够完善

由于新业务、新科技的发展，使得商业银行的监督管理手段不能完全适用，内部审计部门的独立性不够，监督力量配备不足，内部审计的频率偏低，覆盖面不够，而内控评价往往只看重结果，不重视过程。

三、完善我国商业银行会计内部控制的对策研究

（一）创新内控管理理念

内控管理不到位，将不能为产品和企业创造价值提供支持和保障。同时随着经营环境和市场环境的不断变化，各级管理者都要正确处理好业务发展与内控的关系，树立“内控优先”的思想，内控的要求也应适当的调整，严格按照操作规程办理，以形成防范风险为目的的内控管理理念。

（二）创造优良的内控环境

控制环境是整个内部控制体系完善和有效运转的基础，为满足银行内部的管理需要，会计部门的主要职能应适当、及时调整，会计人员要加强新业务、新知识的学习，适应社会需要，逐步实现自身角色转换；对现有会计内部控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化；构建集约化的营运格局，再造和优化业务流程。

（三）完善与加强内部控制制度建设

借鉴国际银行业内部控制惯例，结合商业银行实际，对现有内部控制体制进行完善，银行管理层对每一次经营活动和会计业务活动指定相应的政策和业务管理制度。对内部的各岗位进行合理有效的分工，这是建立内部控制制度的基础。要明确各种业务的内部控制制度，制定合理的操作流程，必以避免出现组织管理混乱、制度约束性差等问题。

（四）建立完善的信息体系

建立和完善有效的管理信息系统，将信息技术运用于管理过程，不仅可以实现信息资源的共享，而且可以尽量避免在信息传输过程中造成的信息失真，为内部控制提供全方位的高效、准确的信息资源，并为经营决策提供支持和保障，确保内部控制目标的实现。

（五）加强内部控制的监督与评审

建立一套合理的监督方式和完善的评价体系，才能使内部会计控制制度在实践中具有可运行性和有效性。建立健全内部审计制度、加强内部审计监督，科学设置内部审计机构，合理配备内部审计人员，内部审计授权要合理，明确内部审计的范围和内容，建立健全审计机构内部质量控制，从而整合内部管理资源，促使会计内部控制与管理的良性发展。

[1]徐龙华.银行监管政策对内部审计的影响及对策.金融会计，2007

[2]张小霞.现代商业银行内控制度研究.中国财政经济出版社，2005；6

[3]朱玲华，许金辉.我国股份制商业银行内部会计控制问题研究.哈尔滨业技术学院学报，2009；2

[4]李璞.商业银行内部会计控制存在的问题及对策.市场论坛，2009