高新技术企业内部控制存在的问题及对策

青岛振青会计师事务所有限公司 迟娜娜

高新技术企业具有高风险、高收益的特点，其成长发展是一个漫长而充满风险的过程。如何实现高新技术企业的快速成长，提升其核心竞争力，建立有效的内部控制是根本保证。内部控制本身是一个以控制环境为基础。风险评估为依据，监控为保证的有机整体。实践证明：凡经营成功的高新技术企业，都有一套适合其自身特点的健全高效的内部控制体系；凡经营失败的高新技术企业，其失败的原因大都与其内部控制的缺失有关。

一、内部控制的重要性

内部控制的目标是确保单位经营活动的效率和效果，保证资产的安全性及经济信息和财务报告的可靠性，企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。因此可见，企业健全有效的内部控制是规避风险的有力保证。具体来说内部控制对企业的重要性体现在以下几个方面：

1、内部控制有利于企业的合法经营，内部控制制度有利于国家方针、政策和法规在企业中的贯彻和实施。在企业中，有效的执行国家方针政策和法规。内部控制制度的完善是非常重要的，通过内部控制可以有效的监督和控制企业内部的任何部门与环节，及时反映、纠正所发生的各类问题，从而保证企业的经营管理的合法性。

2、内部控制可以保证企业信息搜集的正确可靠。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，对职责分工进行科学化的管理，可以保证各种管理信息的正确和可靠。这些信息在企业经营管理者分析过去、管理现在、和预测未来形式并做出决策的过程中起到重要的作用。

3、内部控制有助于企业目标的实现。内部控制是为了实现企业的经营方针和目标而设计的一系列控制方法、制度措施和程序组成。只要内部控制渗透于单位经营管理活动的各个方面，内部控制就会起到协调和监督作用，各个部门和工作人员的各项职责都是由每一级管理层授予下属各级的职责得到正确的履行，朝着企业目标方向发展，最终保证企业目标的实现。

二、高新技术企业内部控制存的问题

1、内部控制环境弱化。控制环境是指对企业控制的建立和实施有着重大影响的多种因素的统称，控制环境的好坏直接影响着企业其他控制实施效果。高新技术企业轻视内部控制，行政指挥、家长制管理的现象还普遍存在，内部控制环境弱化。主要表现在：（1）管理者对内部控制不够重视。在一些企业管理者没有以身作则带头严格遵守内部控制制度。如有的企业管理人员对于企业本身的会计制度十分轻视，总是以灵活性原则处理，出现许多违反会计制度的现象。有的企业管理者对企业制会计制度十分陌生，对企业会计制度的建立持着一种可有可无的态度，对职工培训只重形式不重实质。（2）企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求。企业存在组织与组织之间各自为政、互相推诿、人浮于事等现象；企业内部权责分派体系不清晰，造成企业各部门间推卸责任或逾越自己的权力行使职权，上级政策命令贯彻执行不到位。

2、管理层对内部控制设计与评价不够重视。由于企业监管及内部管理需求对建立内部控制的要求比较低，至少没有法定要求，造成自身完善和有效执行内部控制的动力不足，因而管理层意识不强，致使高新技术企业内部控制制度不成体系、不够全面，而且执行效果不好。高新技术企业管理层对内部控制制度设计与评价重视不够，董事会在内部控制设计与评价体系中尚未起到核心作用。在员工积极性上，表现为全员参与不足，员工积极性不高，未形成独具特色的组织文化；员工整体素质参差不齐，也影响内部控制制度执行效果。

3、内部控制体系不完善。内部控制体系制定不完整。我国各种类型的经济单位还没有公开制定完整的内部控制体系，相关内部控制制度也只散见于各种内部文件之中，更谈不上科学合理和互相衔接；财务部门不及时提供信息，企业的内部控制涉及到一个经济单位的人事管理、生产管理、财产管理、购销业务管理、重大投资和资产处理管理等多个部门，而作为财务管理这样一种综合性的管理部门，很难在内部显示出其突出地位，有一些相关信息无法及时向审计员提供；内控制度缺少方法和措施。虽然不少企业有相关的内部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特别是在内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期进行报告。

4、内部控制评价缺乏具体标准和尺度。审计中的内部控制评价具有其不可代替的重要作用，但是由于内部控制评价理论才是刚刚建立，还有待发展和完善。

三、完善内部控制的对策研究

1、强化企业管理层的内部控制责任。内部控制关系到整个企业效率和受托责任的改进。企业部门的负责人应当主要负责执行有效的内部控制，不断地维护积极的内部控制环境。如荷兰的《企业账户法案》规定，进行合理的财务管理、对管理、组织和政策的效率与效果进行控制，都是部长的职责。我国不断刮起的审计风暴，加大了企业机构对财务和管理运作进行恰当内部控制的需要。私人部门的会计丑闻迫使理论界和实务界以保护消费者和投资者的名义。对受托责任和透明度问题进行重新审视。从这个角度而言，应制定政策以让企业对各级人大和纳税人更加负责。管理层有责任建立和维护这样的内部控制。我们认为，所有的企业部门负责人都应当意识到，强有力的内部控制构造对于企业组织的控制、目的、运营和资源而言都是重要的。每个企业主体都必须建立、记录、评估和监督内部控制，这主要是各级企业管理层的责任，但企业组织中的每个人都对内部控制负有责任。只有让企业主体的高管层参与内部控制程序，才能够确保更有效、持久的监督以及对公共资源的受托责任。

2、重视对单位负责人进行内部控制的宣传。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得尤为重要。今后在制定内部控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康发展。

3.建立恰当的内部控制标准。为了促进对内部控制的共同认识，需要一个概念框架、逻辑一致的定义和术语以及评价标准，这样，企业主体的管理者、审计师、立法者、管制者、市民、学术界就能够形成改进内部控制的合力。企业主体的管理层应当依据内部控制标准，对其内部控制进行经常性的测评(至少一年一次)，这有助于确保管理层所负责的内部控制始终是恰当的，并且像计划的那样运作，阻止内部控制的失灵。管理层应对内部控制的运作进行全面的测评，以确定它们的合理性、它们是否得到遵循、帮助存在问题的领域形成改正行动。

4、加强企业内部牵制制度。内部牵制是指具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

总之，高新技术企业内部控制制度的建立健全是一个渐进的过程，对其所进行的评价也是不断完善的。但是应相信，适当借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法，结合我国高新技术企业内部控制的实际情况，一定可以在不远的将来，建立符合我国国情的高新技术企业内部控制的内外部评价框架，通过对我国高新技术企业内部控制的有效评价，形成一个我国高新技术企业内部控制状况持续改进的一个重要信息反馈渠道。

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