企业纳税筹划浅析

山东电力集团公司泰安供电公司 张志岩

企业纳税筹划浅析

山东电力集团公司泰安供电公司 张志岩

2009年以来，随着全球金融危机的影响面不断扩大，国内大部分行业受到了严重的冲击，引起政府收入大幅缩水，由此造成各地税收征管、检查力度不断加强，这给企业的经营纳税带来了较大的挑战。特别是新《企业所得税法》、新《增值税暂行条例》实施后，由于各项配套政策还没有完善，企业的生产经营将面临巨大的纳税风险。合理运用税收优惠政策，制订一套或多套税收筹划方案，并在多变的经营情况下选择最优的纳税方案，从而降低纳税负担，避免纳税风险，使企业达到效益最大化。

一、企业纳税筹划的基本原则

1、合法性原则

纳税筹划必须在法律、法规允许的范围内进行。如果纳税人为了进行纳税筹划而规避和故意调整减轻税负而违反法律、法规，就构成了偷税行为，将给企业造成更大的纳税、经营风险。只有合法运用纳税筹划才是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的目的。在历年各级税收检查中，为了避税而涉及违法、犯法受到经济处罚乃至刑事制裁的案件屡见不鲜，这样就违背了税收筹划的基本原则，也不是纳税筹划的目的。

2、事先性原则

企业在进行纳税筹划时一定要在生产经营行为前进行计划、设计，实施统筹安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳流转税的义务；在收益实现或分配之后，才能计缴企业所得税。总之，企业经营必须在事后才涉及纳税行为。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会，企业纳税筹划必须在纳税行为前进行认真细致的筹划，从而降低企业的税负。

3、整体性原则

企业纳税筹划应以生产、经营、收益的长期稳定增长为基础，而不是着眼于个别税种的税负轻重。有时会因为一种税少缴而另一种税有可能多缴，这样对企业而言整体税负不一定减轻，纳税支出最小化不一定等于经营效益最大化。即企业在进行税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的生产、经营、管理决策中的其他因素，应统筹考虑，合理安排，使企业经营效益最大化。

4、目的性原则

企业进行纳税筹划的出发点是为了取得最大的税收利益。一般要达到两个目的：一是降低税负；二是滞延纳税时间。

二、纳税筹划在企业中的应用

l、经营结构筹划

经营结构是产品在销售过程中的机构设置的形式。企业的机构设置，将对税负有直接影响，合理的经营机构设置可以有效的降低税负。如某企业为增值税一般纳税人，业务内容中既有安装业务又有生产制造业务，这样安装业务发生的费用(人工费、机械费、补偿费等)由于不能取得进项税而使企业税负提高。可在企业注册时将两项业务分别注册成两个公司，以制造为主的公司申请一般纳税人缴纳增值税，以安装为主的企业为建筑安装业缴纳营业税，这样合理注册经营机构，能够起到降低税负的作用。

2、纳税形式筹划

纳税形式是指一般纳税人和小规模纳税人，两种形式不同，导致的纳税结果也就不同。纳税形式的选择对企业的生产经营和收益也有至关重要的影响。2009年1月1日起增值税小规模纳税人税率由4%降到了3%，但不能简单地看小规模纳税人税率为3%，一般纳税人税率为17%，就认为小规模纳税人比一般纳税人税负低。一般纳税人应纳税额是由毛利润的高低决定的。而小规模纳税人没有进项税抵扣。对比一般纳税人毛利润×17%；小规模纳税人毛利润×3%两个公式，假如税负相同将以上公式移项后毛利率为 17.65%。这说明毛利率17.65%为税负分界线，当毛利率高于这一数值时一般纳税人税负将超过小规模纳税人，但小规模纳税人不能开具增值税发票，在日常的业务往来中受到一定的局限，有可能影响经营业务的开展。所以我们在办理企业纳税类型时要充分考虑企业的纳税身份，从而降低税负。

3、经营地址筹划

一般情况下，税收征管采用属地管理，因此根据企业自身条件、发展趋势结合国家和地方的一些优惠政策，合理选择经营地点，将给企业带来很大的经济效益。《公司法》第14条规定“分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担”。这里所说的民事责任也包括纳税责任。新《企业所得税法》第50条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并交纳企业所得税”。根据这些规定我们在注册企业时就要考虑将企业注册地设立在执行税率较低的地区，如国家级经济技术开发区、西部及东北老工业振兴地区，这些地区都有国家的税收扶持政策，总部设立在这些地区，在东部沿海设立分公司，由总部汇总缴纳所得税可以得到较大的税收优惠。

4、增值税进项税抵扣筹划

增值税进项税抵扣直接影响企业的税收负担，大家都知道抵扣大税负轻，抵扣少税负重，应用好增值税进项税抵扣可以有效的控制调节应缴增值税，对企业现金流动、减轻税负压力至关重要，进一步提高企业的资金效益，降低经营风险。

5、与员工有关的纳税筹划

国家为扶持下岗失业人员再就业、军队转业和复员退伍军人就业以及随军家属就业、安置残疾人就业等先后出台了较多的税收优惠政策。如当年安置下岗失业人员达到职工总数的30%以上(含30%)，经劳动保障部门认定、税务机关审核。3年内免征营业税、城建税、教育附加稅和企业所得税。同时下岗失业人员就业的企业类型也必须考虑。由于不同经济类型享受的税收优惠政策对行业的限制。免税的税种和减免幅度各有不同，首先要弄清不同行业税收优惠的具体内容也就不同，应该选择优惠幅度最大的行业。从税收优惠政策看下岗再就业企业仅限于服务业和商业、零售业，个体工商户应当选择交纳营业税的行业。对军队转业和复员退伍军人以及随军家属就业、安置残疾人就业等，国家都有一系列的税收优惠政策。

三、结语

纳税筹划是一项整体性、系统性较强的工作，在筹划时一定要分析纳税的合法性，各种纳税筹划方案必须在法律、法规允许的范围内才能真正达到降低税负的目的。另外，纳税筹划一定要和偷税严格区分，偷税是一种违法行为，必将受到法律的制裁。纳税筹划只有在法律允许的范围内，经过对纳税事项认真进行事前筹划才能达到节税的目的，这才是纳税筹划的真正意义。

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